从战略管理角度谈企业内部审计价值增值制度设计研究

李 静

企业内部审计价值增值的途径，包括提高企业内部管理水平，加强企业内部控制管理以及强化企业内部风险管理等。现阶段发展过程中，企业内部审计价值增值已经得到企业内部审计人员的高度重视，如何从战略管理角度加强企业内部审计价值增值的防护作用及建设作用，这与企业内部审计价值增值制度的设计息息相关。除了要在企业章程中明确战略管理内部审计外，还要明确活动要求并细化流程细则等。

一、企业内部审计价值增值的途径

（一）提高企业内部管理水平

提高企业内部管理水平是企业内部审计价值增值的重要途径。在企业加强内部审计过程中，企业方面可借助企业管理的强化来实现对内部审计部门的监督与评估。在前期发展阶段，内部审计人员应向企业董事会递交相关管理信息，通过董事会全面监督企业生产运作的方式，实现企业董事会与内部审计建立有效关联。而在发展进入到相对稳定阶段后，则应完善企业管理机制并确认内部审计服务职能，针对内部审计中发现的问题，予以及时有效地解决。任何企业都不能忽视企业内部管理与企业内部审计价值增值间的重要联系。

（二）加强企业内部控制与管理

内部控制管理与企业内部审计有重要关联，在企业内部审计价值增值过程中，企业方面可通过内部控制与管理的强化，实现企业内部审计的创新优化。在企业内部管理过程中，企业方面需明确意识到企业内部控制管理对企业内部审计的重要作用，通过建立起系统完善的内部控制体系，逐步处理企业内部控制中的各项问题。企业内部审计人员还需密切监控企业内部控制流程，通过内部控制系统细节问题有效处理的方式，及时找寻内部控制的错误并递交相关负责人员，确保企业处于内部控制管理的良好状态。

（三）强化企业内部风险管理

企业内部管理可能出现管理业务的潜在风险，针对潜在风险的管理控制能力会影响企业管理的实际效果。在企业内部管理及内部审计过程中，企业内部审计人员需要提供内部控制与评估方案，帮助企业认清风险并规避风险。对于企业内部管理中可能存在的风险问题，企业内部审计人员需结合生产管理或对外销售的实际需求，综合审计评估企业风险管理系统，并对可能存在的不充分要素做逐一改进，以真正降低企业运营及内部审计的风险。为有效实现企业内部审计价值增值企业内部审计人员还应在风险防范与控制过程中，通过有效保护内部审计附加功能的方式实现增值。

（四）提高企业内部审计人员素质

企业内部审计人员专业素质的高低会对企业内部审计工作开展效果的好坏形成影响。努力提高企业内部审计人员素质，也是企业内部审计价值增值的重要渠道。在企业现代化管理过程中，企业方面注重内部审计工作的有序开展，企业内部审计人员职业素质的提升，与企业内部审计工作开展是否顺利紧密，关联企业方面会通过加强内部沟通管理的方式，促成企业内部审计的优化。企业内部审计价值增值，还强调了企业内部审计人员通过员工业务技能培训的方式，努力提升内部审计人员的工作积极性，同时通过绩效评估等方式实现员工专业素质的提升。

二、从战略管理角度谈企业内部审计价值增值的重要性

（一）对企业战略决策及管理提供防护作用

战略管理是企业管理的重要内容，战略管理内部审计能对企业经营管理形成强有力的防护作用。在企业日常管理过程中，企业战略决策活动的开展与企业战略审计工作的开展有重要关联，企业方面需要根据企业管理层战略决策的实际需求，帮助企业管理层或董事会规避相关风险，并在战略管理调整过程中提供参考意见。企业内部审计人员在制定企业战略管理方案时，会根据企业战略程序的有效性监控企业现有资源是否高度有效。基于企业内部审计与战略管理的关联，企业内部审计价值增值时纳入战略管理内容能发挥重要的防护作用。

（二）对企业团队管理及内部控制起到建设作用

战略管理对企业管理及内部控制起到建设作用，战略管理内部审计的建设作用对企业管理本身是极为重要的。在公司管理过程中，内部审计人员根据公司既定的战略决策，深入挖掘战略管理中可能存在的或已经存在的审计问题，为企业战略管理及战略决策等传输动态变化的信息，从而保证企业战略管理趋于合理化和规范化。正是由于战略管理审计对企业管理本身有重要作用，企业方面会制定相对明确的战略目标，通过战略决策执行的方式，对企业内部控制的相关事宜做有效控制。战略管理审计对企业团队管理及内部审计起到的建设作用，能够帮助企业实现资源合理配置，提升企业经济效益和社会效益，企业战略素养的提高指日可待。

三、基于战略管理的企业内部审计价值增值制度设计

（一）企业章程中明确战略管理内部审计

以战略管理为基础的企业内部审计工作的开展，已经对企业战略管理本身发挥重要效用。在战略管理视角下构建企业内部审计体系，实现企业内部审计价值增值过程中，企业方面需要在企业章程中明确战略管理内部审计的内容，通过企业战略管理监控与内部审计相结合的方式，保证战略管理内部审计得到企业董事会及管理层的高度重视。结合近年来企业战略管理的实际需求，无论是企业董事会还是企业审计委员会，都需要结合自身部门与审计部门的交互关系，逐步明确战略管理内部审计的必要性，充分履行战略管理审计的具体职责，并为战略审计及内部审计价值增值提供制度保障。

（二）明确战略管理内部审计的活动要求

企业战略管理内容众多，在企业内部审计过程中，战略管理内部审计的工作要求是明确的。为确保企业战略管理与企业内部审计控制能与企业经营管理的初衷相适宜，企业内部审计能对企业战略决策管理提供重要的导向作用，企业在规定内部审计工作时，应当根据企业内部审计机构的职能配属，为其明确相应的审计活动要求。除了将内部审计的职能性质与审计工作职责相互挂钩外，还需要明确审计范围，确定每位审计人员在战略管理内部审计时的权利与义务，确保企业内部审计能有相应的制度依据。企业方面也应将其纳入到企业治理的常规工作中，通过战略管理审计的方式有效规避企业管理风险。

（三）细化战略管理内部审计的流程细则

内部审计是企业内部价值增值的重要部门，加强企业内部审计能有助于企业更快更好地实现企业有序经营。面对不同的企业属性，企业战略管理内部审计的流程和要求也各有不同，在制定企业战略管理内部审计价值增值的制度时，应当结合各公司发展特色，细化战略管理内部审计的流程细则。初期阶段，企业对战略管理内部审计的流程细则本身没有过多的要求，战略管理审计可以以基础性流程为主，但在发展进入到相对稳定阶段后，企业方面就应该根据战略管理内部审计价值增值制度设计的实际需求，细化实施细则和操作规程，确保实施范围及操作规范等都有相应的制度保障。

四、基于战略管理的企业内部审计价值增值的保障措施

（一）创新企业战略管理内部审计方式方法

考虑到企业战略管理，内部审计的流程相对复杂，以战略管理为导向的内部审计工作的开展，离不开审计人员素质的提升及审计活动内容的有序选择。一方面是书面资料的战略规划，除了根据已有的战略决策资料确定其内在逻辑性间的关联外，还应对相关资料做进一步的审计排查，确保最终执行的战略管理决策与预期的战略规划相互适应。另一方面则是审计调查方法的优化，在战略管理内部审计过程中，活动管理及战略管理活动特点差异明显，企业内部审计人员需结合战略管理内部审计的实际方法，实现审计调查的创新优化。

（二）完善企业战略管理内部审计组织结构

战略管理对企业内部审计价值增值发挥重要作用，要想提升战略管理内部审计效果，还需要完善企业战略管理内部审计组织结构。在战略管理内部审计工作开展之前，企业方面就应该明确内部审计工作的职能范围，通过适度放宽职能范围的方式，强调内部审计对企业内部控制与管理的重要意义。对于战略管理内部审计尚未得到重视的企业，更是需要有企业董事会或企业管理层加强对企业战略管理内部审计的重视，逐步细化企业战略管理内部审计组织结构，保证最终形成的企业内部审计机构能实现权限的扩大及权责的统一。

（三）优化企业战略管理内部审计实施流程

企业战略管理内部审计任重道远，优化企业战略管理内部审计实施流程，能在一定程度上促进战略管理视角下企业内部审计价值增值的实际需求。换言之，企业内部审计价值增值制度设计的重要保障措施是优化相关实施流程。在审计计划阶段，内部审计团队对战略管理内部审计的目标及权限等尚未明晰，企业方面可组建活动项目组，通过知识互补的方式实现企业战略管理的信息交互。而在审计实施阶段和审计报告阶段，则应该针对战略决策中可能存在的高风险项目做进一步的检测评估，通过书面报告的方式予以呈现，内部审计人员需要客观真实地对战略管理内部审计的问题进行汇报。

（四）提高企业战略管理内部审计人员素质

战略管理内部审计人员素质的提高，已成为企业战略管理审计实施的重要内容。企业经营管理过程中，出于对审计主体独立性的考虑，审计主体应具备较强的专业知识储备，并对企业战略管理内部审计工作本身有较深刻的认知。基于战略管理视角的企业内部审计价值增值制度设计，应当与内部审计团队优化紧密关联。除了从外部引进优质人才，加强对企业内部审计人才队伍的系统建设外，还可选择管理咨询师参与到企业战略管理内部审计中。

五、结语

战略管理与企业内部审计紧密关联，基于战略管理加强企业内部审计价值增值，能更好地满足企业内部审计的需要。企业内部审计价值增值制度设计可包括企业章程补充内部审计内容、明确战略管理内部审计活动要求及细化流程细则等。有效适应企业战略管理及战略决策的客观需求，从企业内部审计角度提升内部审计价值，企业方面就应创新战略管理内部审计的方式方法，在完善组织架构的同时优化实施流程，并致力于提高企业战略管理内部审计人员的综合素质。