新政府会计制度下事业单位固定资产核算研究

陈乐健

摘 要：本文在分析新政府会计制度下加强事业单位固定资产核算的重要性基础上，深入探讨了新政府会计制度下事业单位固定资产核算的变动， 分析了新政府会计制度下，事业单位执行固定资产核算存在的问题，并提出了新政府会计制度下事业单位加强固定资产核算的对策建议。

关键词：政府会计制度;事业单位;固定资产核算

一、 新政府会计制度下事业单位固定资产核算的变动

1.固定资产定义发生了改变

新政府會计制度对固定资产进行了重新定义，变化主要突出在“控制”二字。相较于原制度下的“持有”，控制不仅体现出单位对资产的所有权，更强调了单位对资产进行管控的责任。持有便是责任，管控义不容辞。这大大地敲响了事业单位资产管理的警钟。

2.固定资产科目设置更加细化

在新政府会计制度下，固定资产的科目设置在原来的“固定资产”基础上又增设了“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”和“保障性住房”共计5个一级科目，同时设置了“固定资产累计折旧”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”等3个累计折旧类一级科目。因此，在新旧制度转换运用的过程中，机关事业单位要严格区分资产大类，将原来的固定资产按现有的科目进行分类核算并按相对应的折旧科目计提折旧。

3.新政府会计制度下事业单位固定资产确认的变化

在新政府会计制度下，当固定资产入账时，不仅要进行预算会计账务处理，还要进行财务会计账务处理。预算会计参照收付实现制，直接按已支付的原值全额确认费用支出，这满足了对事业单位预算执行进度的考核要求。但在另一层面上，实际上所持有的固定资产能发挥的效益在后期才能慢慢体现，预算会计全额费用化的做法存在收支不在一条线上的缺陷。新制度下，财务会计参照权责发生制，通过“固定资产”科目来核算，并由净资产科目“累计盈余”下设的明细科目对调来反映出事业单位实际资产的变动情况，即由原来的货币资金变成了现在的实物资产。这从单位实际持有资产现状的角度，充分体现出单位的财务状况，便于管理者做出合理决策。事业单位的资金来源多样，包括中央及地方财政补助收入也包括自有资金，所以在新制度下对于财务会计“累计盈余”科目下设的明细科目做了比较细的划分。例如某事业单位用中央财政拨款项目资金购置专用设备一台，其财务会计的账务处理是，借方科目为“固定资产――专用设备――讇咨璞浮保娇颇课傲阌喽钫嘶в每疃疃权D―项目支出――中央授权支付”;同时做一笔借方科目为“累计盈余――中央财政拨款结转”，贷方科目为“累计盈余――非流动资产基金――固定资产”。其预算会计的账务处理是借方科目为“事业支出――项目支出――资本性支出――专用设备”，贷方科目为“资金结存――零余额账户用款额度――项目支出用款额度”。如此即满足了该单位对预算执行进度管理的需要，又充分体现了单位当前资产实际持有状况，让领导者获取了双面信息，单位家底一目了然。

4.新政府会计制度下事业单位固定资产后续支出的变化

新政府会计制度对事业单位固定资产提出了计提折旧的要求。这是财务会计行为，与初始确认时财务会计账务处理是相呼应的。预算会计在初始确认时便已经费用化，所以不存在计提折旧的问题。折旧的计提满足了财务会计这条线下对固定资产后续支出的真实反映，将固定资产的真实价值充分地展现了出来。接上面的例子，该专用设备要按月计提折旧，其财务会计分录的借方科目为“业务活动费用――固定资产折旧费”，贷方科目为“固定资产累计折旧”。年底结转时财务会计分录的借方科目为“累计盈余――非流动资产基金――固定资产”，贷方科目为“业务活动费用――固定资产折旧费”。处置该专用设备时（假设无残值，没有处置收入）其财务会计分录的借方科目为“固定资产累计折旧”，贷方科目为“固定资产――专用设备――讇咨璞浮薄D甑滓滴窕疃延媒嶙颉袄奂朴啜D―非流动资产基金――固定资产”科目便可冲平。

二、 事业单位执行新政府会计制度固定资产核算存在的问题

1.资产管理专员及使用人意识缺失，管理人员专业素质不高

新政府会计制度对固定资产管控的要求大大提高，不少资产管理人员及使用人还习惯于原有的管理模式，对新制度的管控方式知之甚少，甚至存在抵触心理。缺乏对新制度的研究学习更让资产专管员在资产管控上止步不前，理论知识与实践经验的缺乏成了他们管好资产的拦路虎。

2.财务人员与资产专管人员各自为政

事业单位财务人员与资产专管员往往存在数据脱节现象，两者缺乏沟通、核对，经常出现会计固定资产明细账与资产管理员的固定资产台账间数据不符现象。而数据的有效性是管好单位资产的前提要件，这无疑给事业单位顺利执行新政府会计制度增加了难度。

3.资产利用没有达到全覆盖，存在浪费现象

在事业单位运行过程中存在固定资产闲置现象，有些单位年初预算存在偏差，为了追赶预算资金执行进度，通过采购设备备件来弥补差额。这样便出现了一大批闲置的资产，即挤占了空间，又浪费了国家资源，更使得单位资产利用率偏低。

4.缺乏相应的内部控制制度

随着社会经济的不断发展，事业单位服务社会的性能也在不断地提升，业务能力发展的同时需要一大批固定资产来维系单位的正常运行。资产的增多使得事业单位亟需定制一套有效的内部控制制度来进行资产管控。部分单位固定资产内控制度不完善，对固定资产管理人员的岗位职责不明确，固定资产的审批管理流程制定不清晰，最终导致采购人员没有严格按流程执行采购，资产管理人员审查不到位，财务人员监管失控，使用人保管不善等问题普遍存在。

三、 新政府会计制度下事业单位加强固定资产核算的对策建议

1.开展相关人员业务培训，提高责任意识

由于新政府会计制度对固定资产核算的要求更加精细化，而单位资产专管员的专业水平尚且欠缺，事业单位需要组织开展有针对性、效益性的资产管理业务培训，提高资产管理员本身业务水平。除了提升管理技巧，还要多多开展系列讲座，宣传责任意识、大家意识来提升事业人员的责任感、集体融入感，从根源上解决资产管理人员及资产使用人主观意识上的消极懈怠问题。

2.加强部门间协同管理，相互监督，上下联动

准确的数据信息是进行固定资产管理的先决要件，有了数据支撑才能有效地管控资产。针对事业单位存在的固定资产明细账与固定资产台账数据不符问题，事业单位财务人员与资产管理人员要加强部门间的沟通，每月账务处理完毕后要进行数据核对，相互监督，相互指正，最终达到账账相符，账实相符。年终由上级部门核对下级单位决算报表里资产数据与资产报表数据是否相符，并将核对结果进行绩效考评。

3.加强资产购置事前监管，建立资产调配机制，提高固定资产使用效率

为避免事业单位浪费现象，除了进行事后的报销审核外还要全面推进事前审批，即前置审批流程。在前置审批表上，先由资产使用人提出申请，写明要购置资产的用途、数量、品牌等基本信息，再由部门领导审核，确认采买行为是否属实，然后由资产专管人员核定，主要是确认该资产是否还有可用库存，在审批表上写明有无采买必要以及预算单价和预算金额，接着由财务主管人员稽核，写明资金出处，最后按照金额大小分别由办公室主任或分管财务的领导审批。严格把关前置审批流程，实行专岗专责，便可减少为了赶预算进度等缘由而随意购置资产，浪费国家资源的行为，从根源上杜绝事业单位存在的资产闲置现象。另外，针对已经存在的资产闲置现象，可建立起合理的资产调配机制，通过上下部门间按需调配来将闲置资产充分利用起来，提高事业单位资产使用率，真正发挥出社会效益。

4.完善内部控制制度，建立内控所需资产管理软件系统

新政府会计制度的固定资产核算在原有的基础上增加了固定资产折旧的计提要求并对一级科目进行了分类，旨在更加精细地进行固定资产核算与管理。为了更好地执行新制度，事业单位要完善固定资产的内部控制制度，从固定资产的购置、领取、调配、使用、盘点到最终的处置等方面进行全面精确监管。做到资产管理部门与财务核算部门分离，专岗专责，互相监督;做到审批流程清晰，传播到位，让制度由文字落到实处;做到合理设置保管方式，折旧方法，折旧年限，处置方式，让事业人员管理资产过程中有依有據。新制度的全面执行需要一套能与之相配套的资产软件系统来实现。单位要加强对固定资产核算软件的开发运用，通过先进的技术手段让固定资产管理进入正轨。

四、 结语

通过以上论点分析可知，新制度的执行落实并发挥出预期效益，不仅要从专业角度提升资产管理员的业务水平，还要从思想层面激发事业人员的责任感;不仅要完善内控制度，更要借助现有的科技手段让制度落到实处。

参考文献

1.毛雪红.基于新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议.现代经济信息，2019（10）.

2.徐斌斌.浅议新旧政府会计制度中固定资产账务处理的区别.经济研究导刊，2019（1）.

（责任编辑：刘海琳）