政府会计制度下医院内部控制制度的构建

徐燕华 昆明市第三人民医院

引言：随着新医疗改革的推进和新会计制度的推行，健全医院和基层医疗机构的内部控制制度是时代进步和自身发展的需要，作为我国基础建设工作的重要内容，医院的财务会计制度管理工作与国家经济建设有着密不可分的关系。现阶段我国很多医院由于管理不善存在资金外流等问题，急需建设合理的医院会计内部控制制度来加强财务管理和会计核算工作，这不仅能提高医院的服务效率和其市场竞争力，还有利于加强政府对医院的财务监督，维护公共医疗卫生服务的公益性。

一、新医院会计制度下医院内部控制存在的问题

（一）传统的内控制度不完善

时代在进步，各个领域都在科学发展，陈旧的规章制度已越发不适应日新月异的环境，长久执行下去就会显露出弊端。医院采购从前期准备、合同审签、按合同约定付款、预算执行、验收等环节，都与财务部门息息相关，如果采购部门不清楚财务内部制度，双方缺乏沟通，那么矛盾将日益增加，到付款环节可能会受到阻碍。又比如，从资产处置方面来看，对于资产的处置必须要有一套完善的内部控制制度，从维修、申请报废、职能部门落实、财务部门盘点、按上级部门要求进行审批到最后的账务处理，都是环环相扣，缺一不可，但有些医院可能由于制度的不完善，缺少相关手续，而导致工作人员无法对财务状况展开统计。因此，积极建立完善的内部制度就显得尤为重要，它是让医院在工作中有据可依的基础。

（二）管理团队素质不够专业

在医院财务会计涉及的多个部门中，人员配备多未受过专业的审计、财会培训和学习，对财务会计知识缺乏理解。没有形成一套合理、科学的审计流程和工作模式。不仅造成财务工作整体效率下降，也会拉低整个管理团队的综合能力。当面临大型的资金、经济账务时，缺乏决策性和审计效能。财务人员在进行财务会计内部控制管理工作也应具备综合工作能力，面对工作中存在的风险和隐患能够及时进行应对和处理。但是，在实际工作中部分工作人员综合能力欠缺，没有形成规范工作模式，也缺少应急、应对能力。

（三）医院内部控制管理的监督机制还不够健全

医院的内部控制工作是一系列的过程，这一过程必须依靠一定的制度与活动来实现，要想获得良好的管控效果，就必须对其进行有效的监督。但是，由于医院过分重视医疗服务和医疗技术，而对于医院日常工作的监督却不够重视，各个部门与岗位之间缺乏有效的协调，会计信息传达不及时，存在滞后性，影响了监督工作的正常开展，很多监督手段都流于形式，监督流程也成了摆设，没有得到很好的执行，使得监督功能无法发挥。有些医院为降低成本甚至不设置审计机构，由财务部门代理这部分职责，缺乏专业的审计工作者，内部控制监督工作的独立性与权威性大大降低，不能有效规避医院的经营风险。

（四）医院缺乏完善的内部控制管理信息系统

内部控制管理是属于医院整体的，医院的每个部门都承担了内部管理的一部分职责，但是这会在一定程度上让医院的管理效率降低、管理结构复杂化，如果医院的内控管理信息系统不够完善，就无法实现各个部门的协同管理，信息流通也不够顺畅，医院领导者无法及时了解医院的运营状况，进而无法开展监督工作，内部控制管理信息系统不完善也会使得管理层制定的经营决策缺乏有力的依据，不利于医院的持续发展。

二、政府会计制度下医院会计内控体系建设措施分析

（一）有效提升对医院内部控制的认识

提升对医院内部控制的认识是政府会计制度下加强医院内部控制的首要步骤。首先，医院领导者是内部控制制度与规范实施的重要推动者，要把内部控制渗透到管理者的管理全过程，强化他们的内控意识，医院领导者要积极完善内部控制相关流程，重视经营管理的每一个环节，亲自参与内控过程，明确自身责任，按照内控规章办事，及时发现问题并进行有效处理，在内部控制活动上发挥引领作用，进一步实现内部控制管理长效机制。其次，要将内部控制管理融入到企业文化中，提升至企业战略层面，鼓励财务负责人积极参与到医院决策中，不断更新经营管理理念，进一步落实内部控制责任人，明确内控目标与责权分配。最后要调动全体医院工作者参与内部控制的积极性，在实际工作中，时刻提醒自己要遵守医院的内部控制管理规定，鼓励内控意识强的工作者，对其进行物质激励，在全医院形成积极的内部控制氛围，进而促进医院内部控制的深入实施。

（二）提高管理人员综合素质

针对财务会计内部控制管理工作挑选专业的财会人员，熟悉医院财务会计内部管理工作流程和审计相关工作，具有较强的专业工作能力。同时，管理人员应具备较强的随机应变能力，可以明确自身职责所在和岗位管理制度。面对各大资金和经济的审查工作可以熟练掌握工作细则。在随着财务工作的改革与发展，也应定期对管理人员进行培训和学习，提升财务管理人员整体工作水平和综合能力，同时也提升了财务会计内部管理工作效率。在信息化时代影响下，财务管理人员也应学习先进的网络技术，将财务管理工作与信息技术工作相融合，熟悉财会管理系统，从而降低了工作中的失误，也节约工作时效。

（三）加大内部耗材控制监督执行效力

一方面，在内部控制制度执行过程中，医院可进一步细化内部监督控制制度，保证内部控制制度与实际操作需求相符。如针对心脏介入器、人工关节类、眼科植入类等高值医用耗材，医院可使用科室二级库房，作为相关材料直接保管区域。并利用计算机软件，对相关材料出入库各模块进行全程监督管控。对产品名称规格、使用日期、病人病案号、批号、费用等信息完整记录。在后期管理阶段，可依据病患号码，或者产品标识码进行查询，保证各医用耗材可控，为医疗纠纷事故处理提供依据。另一方面，由于医用耗材始终在动态变化过程中，因此，医院内部控制管理人员可以“零库存”为指导理念，结合临床科室工作，构建以医用耗材成本效益为基础的成本核算监督体系。对药品、医疗设备、卫生材料、低值易耗品等进行全面、封闭管理，保证医院内部耗材向资金转化阶段可控。此外，医院内部人员职业素养教育直接影响了医院内部控制制度运行效力。因此，医院主管人员可从职业素养、从业准则、从业道德等方面入手，开展医疗团队继续教育培训工作。

（四）依托信息技术系统，加强医院各部门相互监督与制约

ERP系统在当前各医院中广泛应用，物资、药品、设备已实现电子信息化的实物动态管理，医疗、财务、管理等部门通过网络直接与各物流部门相连接，借助计算机系统的自动监控，ERP信息系统实现了医院人、财、物的集中管理，这样不仅有效的规范了会计行为，而且各部门之间相互制约和监督，进一步提高了会计内控的效率与效果。

（五）规范财务会计内部控制管理流程

相关财务人员在上岗前应具备会计从业资格证或从业证书，在工作过程中应对每一环节管理流程详细掌握。此外，财务工作是医院内部工作的核心工作，财务管理人员应实行计划轮岗管理制度，避免出现作假、作弊的现象发生。财务管理人员对财务印章和个人印章要严格保管或专属保管，切记不法分子进行违法操作。

结语：在政府会计制度下，医院在实施内部控制制度方面仍然存在着许多的薄弱环节，开展内部控制实际上就是从内而外夯实医院内部管理的工程。为了医院能够向着更好的方向发展，为医院的医疗水平和服务水平提供一个更好的发展平台和保障，实行内部控制是势在必行、刻不容缓的。政府会计制度下，医院应该借鉴上述措施，更好开展并加强内部控制。