浅谈谨慎性原则在新政府会计制度中的应用

孙永丽 逄建波

山东省调水工程运行维护中心平度管理站

基于我国信息化时代发展速度的加快，我国经济社会产生了明显的变化，事业单位、行政单位现行会计制度已经无法满足我国经济发展的实际需要。故而，我国财政部门结合时代的要求以及我国行政事业单位现状建立了新政府会计制度，并开始颁布与运行。新政府会计制度之中将政府会计工作分为预算以及财务两个大项，建立了适当分离但彼此衔接的双重会计制度。而谨慎性原则一直是会计核算过程中必须遵守的原则之一。为此，谨慎性原则如何应用于新政府会计制度之中也成为许多学者关注的热点。

一、完善谨慎性原则与双重会计核算制度

（一）完善谨慎性原则。新政府会计制度之中正确且合理应用谨慎性原则，是对我国会计准则的根本性落实，具体可采用的措施包括如下方式：第一，会计准则的健全是实现谨慎性原则得到贯彻的必要措施与保障，会计人员核算操作标准应视为准则。第二，审计监督力度有所强化，加强内在限制机制同样是贯彻谨慎性原则的根本。企业于会计核算期间采用谨慎性原则的目的是确保政府经济利益不受损害。第三，会计工作人员个人素质有待提高，会计核算应用于实际工作之中均将政府作为主体，重点贯彻会计的道德规范，强化职场判断能力以及制动性，谨慎性将针对政府投资与会计核算期间的有效人为因素保证。

（二）双重会计核算模式。《企业会计准则——基本准则》之中明确规定，政府会计工作应分为预算会计以及财务会计两项工作，而会计核算应兼具两项职能。预算会计是基于收付实现制度针对政府目前预算收支状况予以分析。财务会计定则基于权责发生制，针对政府所形成的全部经济业务以及有关事项予以合理的会计处理。相较于预算会计而言，财务会计核算所包括的内容更为全面且包含的内容也更为丰富，从而实现对我国政府单位财务现状予以更为合理且系统化地分析。我国各个行政事业单位结合相应的核算基础以及核算需求开展预算会计以及财务会计的平行计算，针对收支业务通过“双分录”的会计方式予以核算，之后编写双报告，即包括决算报告以及财务报告，使得职能有一定的分离。与此同时，采用勾稽档期财务盈余以及预算收支结余的关联，使得两者之间也存在一定的衔接与补充。

二、谨慎性原则在新政府会计制度的应用表现

（一）引入坏账准备。新政府会计制度遵照谨慎性原则，参考企业会计制度也引入了“坏账准备”这一概念，规定针对收回之后并不上缴的财政专户，其应收账款以及其余应收款计提坏账，精确展现行政事业单位的财政现状。换句话说，针对政府单位由于业务活动所形成的应收账款以及其余应收款，当债权收回之后不需要向财政上缴，均需要依照规定有关方式予以计提坏账处理。政府单位计提坏账准备方式同企业相近。

而在实际应用期间，计提方式能够结合实际应用需求实现组合应用。如某单位能够优先针对单一金额数值较大的应收款项采用个别认定方式，于年末针对该应收款项项目开展独立的减值测试，并依照预估的减值金额确认本期结束之后需要计提坏账准备的金额数值。而针对为满足个别认定应用标准的应收款项，建议企业依照账龄区间将其分为不同的组别，之后针对不同组别设立对应的坏账准备集体比值，之后应用余额百分比方式，依照不同分组应收款项合并计算余额总值，同时核算本期结束后计提坏账的准备金额。基于该方式之下，单位必须设计科学地单项金额关键标准，同时于附注之中予以披露。针对2019年之前依旧存在的不需要上缴财政的应收款项数额，应依照对应比例作计提坏账准备，借记录为“累积盈余”，而贷则记录为“坏账准备”。不仅如此，政府财政部门应尝试通过备抵法针对坏账予以核算。即当政府单位出现坏账之后，并不采用直接冲销坏账，添加支出项目的方式，而是采用有限冲销“坏账准备”，并在本年年度末针对“坏账准备”以及“其余费用”予以适当的调节，也可理解为借记录为“其他费用”，贷则记为“坏账准备”或是借记录为“坏账准备”，贷则记为“其他费用”。

（二）计提折旧与减值准备。计提折旧的基础是结合固定资产清查结果，确认科学的折旧范围以及折旧期限，进而选用合理的折旧方式。针对2019年1月1日之前所产生固定资产予以折旧补提，需要依照不提折旧额度，借记录为“累计盈余”的项目，而贷则记录为“固定资产累计这就”的项目。尤其是于国有资产清查期间，若存在未计提过折旧的无用就资产，便需要针对其予以计提减值预备，使得无形的损耗得以量化。政府能够定期针对固定资产予以减值核算，可以有效优化资产现实价值以及账面价值之间差距明显的问题，并使得不良资产泡沫得以渐渐消除，使得资产可以客观反映政府后续可能获取的经济利益的能力。而针对含有先进的科学技术或是更新速度较快以及无形损耗严重的固定资产应予以加速折旧方式予以处理，这也是谨慎性原则的一种体现。政府会计模仿企业计提固定资产折旧以及减值准备，有助于政府单位处理目前财政资金的实际客观需求，同时也是提高会计信息质量需要。

结束语：政府会计人员在开展企业会计核算工作中，应将谨慎原则作为根本，确实贯彻核算的弹性，同时合理规避存在的财务风险，以保证企业本身利润能够达到预期效果，且谨慎性原则的应用也使得我国会计同国际会计之间实现接轨。