PPP项目财务管理与会计核算问题研究

陈雪松 昆明圣梦达经济信息咨询有限公司

前言：现阶段，在我国城市化建设脚步加快的背景下，PPP项目也得到了大力的应用。尤其是在城市的基础建设当中，PPP项目所起到的作用不容忽视。再加上其自身所存在的优越性，使得多数项目建设成本消耗均呈现出明显下降趋势。对此，加强PPP项目财务管理与会计核算管理显得非常重要。

一、PPP项目的相关概念及机制

（一）PPP项目相关概念

PPP模式一般运用在公共基础设施建设当中，是由政府公共部门以及私营部门之间进行合作，是一种新型融资模式[1]且政府机构是允许非公共部门所持有的资源来为公共设施建设服务的。虽然PPP项目在我国公共建设当中起到了重要的作用，但是在维护、实践、设计、经营以及融资等多个环节当中，PPP模式的操作非常复杂，且应用周期长，专业性要求较高，还极易受到各种不确定因素的影响，导致该模式存在着大量的问题。而这也是其虽然具有非常显著的优点，但鲜被大力宣传的重要原因。

（二）PPP项目的机制

PPP项目最早出现于英国的公共基础设施建设当中，其主要起到了缓解政府融资难问题的作用。而在不同领域当中，PPP项目所起到的作用也是不同的。而在我国，PPP项目多数情况下被认为为公共部门与私人部门结合起来的一种合作关系，其能够共同将项目工程当中可能出现的风险与收益进行分配，进而实现提供社会公共服务产品的目标。

二、PPP项目财务管理与会计核算间的关系

PPP项目在应用的过程当中，公私双方因共同的目标而结合成良好的合作关系，使得项目工程中所涉及到的风险问题、资金产权等均得到了重新分配，进而为双方共赢局面奠定坚实的基础。同时，在PPP项目实施阶段，资金的流动多数情况下表现为会计信息数据的物质状况，在产品分配期间，会计工具可满足公私双方对于产品量的管理。

（一）会计核算对PPP项目的影响

会计核算对PPP项目的具体影响主要表现为：其一，可有效追踪PPP项目实施阶段的产权价值流动情况；其二，可明确了解到项目动作期间各投资机构的产权归属问题；其三，为PPP项目相关主体提供真实有效的数据信息，为其日后项目动作状况的综合评判准确性提供保障。简而言之，会计核算对PPP项目的影响直接体现在项目运行的准确性方面，且会计核算有效维护了各方主体利益不受影响。

（二）PPP项目对会计核算的影响

相较于其他传统的项目而言，PPP项目最大优点体现在：其能够对公司各部门的产权进行分配，推动会计核算的可持续发展。而在PPP项目优化过程当中，会计核算也得到了相应的改进，进而使得产权价值的流动状况可直观地体现出来。对此，PPP项目可有效推动我国会计核算改革，并为我国经济的发展奠定了坚实的基础。

三、PPP项目财务管理与会计核算工作存在的问题

（一）PPP项目范围的界定问题

PPP项目是根据其自身发展来对项目范围进行界定，但是还存在着大量的问题。除此之外，PPP项目的种类随社会的发展而变得愈发多样化，且在自身项目范围的界定方面也得到了显著的改善。对于公共建设而言，PPP项目选择标准是考虑的是物有所值，但因政府自建成本大于代建成本，所以才选择代建制，这也成为其应用于公共建设中的重要原因。

（二）政府部门会计核算问题

具体而言，其存在着下面相关问题：

第一，管理制度尚未完善。现阶段，多数单位未构建财政投资账单，且未进行财务管理，导致资金滥用情况非常普遍，再加上政府投资建设时与本公司间财务出现混乱情况，使得成本计量效果较差，影响到PPP项目成本核算结果。

第二，会计核算、管理与管理部门实际工作存在脱节问题。部分企业财务管理人员并不具有专业财务管理知识与技能，因此使得其无法胜任此项工作，使得建设资金管理缺乏规范化。

第三，缺乏内部监督管理机制。政府所投资的项目多为重点项目，因此对于完成效果及各项环节的要求均非常严格。但是，部分企业对于工程的内部审计未给予足够的关注度，使得整个建设工程完成效果无法达到预期[2]。

（三）建设公司会计核算问题

项目建设阶段，会计核算相关问题主要有：

（1）有些PPP项目公司对特许经营权资产与自有产权资产的区分不明确，表现在建造完成时，PPP项目特许经营权资产类型的界定不明确，在项目公司资产核算过程中，这些都形成了不利的影响。

（2）借款费用的处理问题，借款费用应当根据权责发生制原则，按照实际所发挥作用而分别确认。该借款费用必须在建造期间是作资本化处理，还是以费用化处理，这是需要准确分析的，如果借款费用的资本化处理的不合理，会影响对PPP项目的控制。

项目运营阶段，主要存在的会计核算问题有：

（1）收入的确认，PPP项目运营期间存在可操作空间，因此将这些可操作空间认定为投资收益，但是极有可能因此对企业造成无法挽回的损失。

（2）资产摊销。其主要是立足于特许经营前提下所展开的摊销工作，且是将特许经营资产全部入账摊销。

（3）后续支出是指建筑项目后期的服务与保养时支出，这时则需要按照支出种类确定为资本化还是费用化。

（4）项目移交阶段，主要存在项目移交阶段的会计核算方面的问题，PPP项目公司应当准确地作清算处理。通过对各阶段会计核算分析，对移交过程的资产的应予以准确的确认。

在PPP项目财务管理与会计核算工作中，二者缺一不可，但是，只有在保证财务安全、管理全面化的前提下，才能够实施必要的核算工作。

四、优化PPP项目财务管理与会计核算工作的有效措施

（一）明确PPP项目范围界定

在进行PPP项目范围界定时，需要先明确项目建设特征及其本质进行定位。通常情况下，PPP项目类型主要包括了托管模式、特许经营模式及混合模式。三者模式分别是指政府向专业项目公司进行付款以实现托管建设；政府将其项目特许经营权授权为项目建设公司，以此实现对建设公司项目建设和服务费用的处理；而混合经营则是项目公司在期限内利用基础设施进行商业活动，进而满足项目建设期间出现的支出。

（二）强化PPP建设项目下政府监督职能

政府主管期间，其应当进一步提高自身对PPP项目会计核算工作的关注，并构建完善的宴请与监督管理制度来加强PPP项目会计核算信息披露水平。具体如下所示：

（1）采取多方位监督。项目在建设过程中可实行多方位监督制度，以从多方面、多角度对财务落实情况进行监督。再者，相关部门可对会计部门会计核算进行监督与监察，而在监管方面则要综合多方面情况去开展监督工作，以此才能确保政府所投资的建设项目更好的实施。

（2）提高相关工作者职业素养。相关工作人员职业素养如何对工作会产生直接影响。因此，针对政府所投资的项目相关会计人员选择上就要以高素质、高水平的人才队伍所组成，并能对项目实施过程中一系列流程以及专业知识有所了解，这样才能在会计核算中对工作中所涉及到的工程项目问题予以解决，才能确保工作有序进行。

（3）健全内部审计制度。健全内部审计制度是强化政府投资建设项目的重要手段。因此，在实际工作中，一定要定制和健全科学的内部审计制度，并全面落实制度的实施，以对财政支出的各项行为严格监管和控制，才能更好的为会计相关内容提供可靠性与真实性。

（三）提高建设公司PPP项目会计核算能力

（1）项目成立阶段。传统会计处理方法不存在内部产权划分关系，而是将企业作为一个核算主体来进行核算。因此，在PPP项目方面，一定要全面考虑各项相关因素，如政府主体与项目公司可各自针对会计六大要素进行会计核算。

（2）项目建设阶段。①因PPP项目性质问题而导致其完全资产与特许经营权资产必须要提前明确。②借款费用化处理。项目资产在其预期下，按照权责发生制，借款费用应按其实际发生的用途确认，做资本化处理还是做费用化处理。所以，建设期间由于费用并未发挥出实际的作用，按照权责发生制，借款费用应当作资本化处理，来增加项目资产的账面价值。

（3）项目运营阶段。在项目运行过程中更要提高建设公司PPP项目会计核算能力，对于当月所得的收入、无形资产等都要明确纳入到当期收入及收入类型中，以使账面上更加清晰。

（4）项目移交阶段。在项目移交过程中，虽不用进行大量的会计处理，但是对于一些资产则要根据之前所协议的内容进行结算[3]。

（四）实现收付实现制向权责发生制的改革

基于《企业会计准则》的要求，使得我国行政单位仍然以收付实现制来进行管理。而在PPP项目当中，其开始将整个项目的重点按照收益、费用是否归属本期为标准来确定收益、费用的，再加上权责发生制的应用可实现税务应用收付的实现制，对于税收的影响较大。因此，伴随着行政事业单位会计制度的不断改革与优化，PPP项目中收付实现制必然将会被权责发生制所取代。

五、结论

由上可知，PPP项目在我国公共基础建设项目中起到了重要的作用。但是，其财务管理与会计核算期间受相关技术与发展限制等多种原因导致其应用期间存在着不足之处，对此，需要明确PPP项目范围界定、强化PPP建设项目下政府监督职能以及提高PPP项目财务管理能力，进而提高PPP项目应用的有效性，推动我国城市化基础建设水平的提升。