浅谈加强存货审计的工作方法

崔哲辉 中国兵器工业试验测试研究院审计处

存货作为企业资产的一部分，往往占据大量的资金。因此，加强对存货管理的审计监督，是审计实现增值的努力方向。笔者结合审计实务和切身体验，对提高存货审计效率和方法谈几点认识。

一、存货审计的意义

存货审计主要是针对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于企业提高成本管理水平和增加经济效益具有十分重要的意义。因此，存货审计工作，绝不是只局限于对对账、点点数而已，存货的数量、价格、质量、流转等都是审计的重点。

二、存货审计前应做好基础工作

（一）了解被审计单位存货种类及特征。被审计单位由于所处的行业不同，存货的种类、特征、储存的方式和日常管理也均有较大的差异。在开展内部审计工作前，审计人员应对被审计单位的存货情况要进行了解，熟悉该单位的存货情况及库房位置，对盘点重点、盘点时间进行统筹安排，为开展审计工作提高效率。

（二）了解被审计单位的业务流程。审计人员应详细了解被审计单位的业务流程，熟悉生产周期、采购流程、入库领用流程、生产流程和销售流程，收集相应的内部控制管理制度，看被审计单位在管理中是否做到科学严谨，对被审计单位存货管理的规范性和严谨性做出一个初步判断。

（三）了解被审计单位收入与成本的比例。审计人员应了解近几年的收入与成本比例，对被审计单位的产成品的成本有一个初步的了解，对库存周转率有大概的认识，将各项财务指标进行对比分析，重点关注是否存在异常情况。

三、存货审计的程序

（一）采购

了解存货采购相关操作流程，看是否与供应商进行比质比价，供应商管理情况，是否与供应商签订合同等。抽查大额的存货采购的业务，核实存货采购业务成本的计算是否正确。抽查委托加工的材料是否有发出和计费以及收回的相关合同、凭证，核对其计费、计价的方式是否正确，有无长期未发出或收回的委托加工的材料。

（二）入库及存储

抽查当期存货入库单，看当期存货的入库记录是否由采购管理人员和仓库保管部门人员核对，是否与采购计划进行核对，验收时存货入库单上签字。抽查仓库保管人员是否根据入库单及时完整记录当期存货登记簿。抽查当期实物存货登记簿，看仓库品名、数量、金额信息是否和入库单一致。抽查仓库负责人是否定期审核仓库实物登记簿。抽查入库单是否连续记录仓库编号和使用。

（三）出库

抽查是否根据出库单，看出库单上的盖章是否有领用人、仓库保管人及仓库相关财务部门负责人的签字。抽查是否及时根据领用出库单及时地记录检查仓库相关实物领料登记簿。抽查领料单是否连续注明领料编号和使用。仓库相关财务部门负责人是否及时根据对领料单的使用进行对账务的处理。

（四）盘存

核对货的明细账与固定资产总账余额的是否完全相符，抽查实物盘点或存货全额抽查盘点的存货，看盘点的实物存货是否真实地存在，倒推计算资产负债表日的存货品种和数量。查阅资产负债表日前后若干天的存货数量增减和变动的情况，检查有关会计记录和原始凭证，看是否明确有无跨期的现象，抽查年末的结转量较大的存货计价的方法是否正确。抽查低值产成品的结转账，核对存货入库的品种、数量和与实际成本的结转实际数额的是否完全相符，核对产品销售发出的存货品种、数量和存货实际成本与产品销售结转实际成本的是否完全相符，了解存货的安全管理情况和防护管理措施是否完善、有效。

四、审计过程中重点关注的问题

（一）看存货的计价管理是否规范。一是关注原材料核算是否规范，笔者在开展内部审计中就发现有的被审计单位将价值较高的原材料与价值较低的原材料放在一起进行核算的现象，因此应抽查各类原材料的明细账，看入库金额是否存在较大差异。二是关注存货的价值。比如有的产品不符合现在市场的需要，不可能再行使用，有的由于产品升级、创新等，导致一些零部件存在积压。

（二）看存货账账、账实是否相符。在存货管理的审计项目中，盘点是必不可少的一项工作，盘点中也往往出现账实不符的情况，因此应分析具体情况，找出异常的原因。一是检查入库、领用手续办理及账务处理是否及时。二是检查代管材料或产品是否混同于被审计单位存货，没有设置单独的账务登记核算。三是检查赠送的存货是否及时办理入库手续及账务处理，是否未经入库直接发放。四是看被审计单位对存货的监督是否到位，制度中是否制订了定期监督盘点的条款，执行是否到位。

（三）看产品成本核算是否规范。产品成本核算涉及的范围较多，计算步骤较为复杂，成本核算审计难度较大，也极易隐藏风险。一是检查是否存在成本虚列现象，看成本的真实性和正确性。二是检查分配的方法是否恰当、合理。如笔者在审计中既发现，被审计单位将体积差异较大的产成品平均进行核算，导致体积差异较大的产成品成本基本一致。

（四）看存货管理是否存在内控缺失或风险。在内控管理措施里面，要求账务和实物收发存管理不相容职务相分离，就是为了控制实物在流转过程中发生造假，互相形成监督机制。要注重检查资产管理部门是否履职到位、是否制定了定额考核、定额标准是否合理，避免造成浪费和亏损。

（五）看存货的状态是否良好。存货最主要的损失就是积压、减值、无法进行生产和销售，长期占用资金。因此，在抽样审计的时候应关注一下几点，一是期初库存较大，本期未发生金额不大、或者未收发的材料。二是期初有库存，本期有入库，但未发生耗用的材料。三是库存账面数长期无变化的材料。除此之外，要注意观看存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，哪些材料积压或长期无收发，他们往往都比较清楚，了解或确定存货属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。盘点时也要注重看存货的状态，检查是否在有效期内，以此确定存货管理的情况，结合审计发现的问题提出有针对性的审计建议。

综上，存货审计作为企业内部审计的重要部分，必须在审计过程中加以控制，只有针对各个风险点加强审计监督，才能将风险降到最低，提高审计工作效率。