试论税收筹划在企业会计核算中的应用

沈飞君 嵊州市测绘设计有限公司

一、税收筹划的内涵

在税收法律允许的范围内，缴纳税收的纳税人通过科学合理的规划，来对自己拥有的资金进行管理规划，将其用于正当的经营、理财、投资等活动内，从而减小税收负担，降低缴纳税费的活动过程，这个过程就叫做税收筹划。需要提到的是，税收筹划是一种经过分析比较后得出的确定的，最好的，正规合法的最优纳税选择。是一种不违反法律的正规纳税行为，税收筹划没有钻法律的漏洞与空子，更不是违反行为。

二、税收筹划特点

（一）合法性

即税收筹划应该在相关税法允许的框架内进行，一切筹划活都要有法可依，基于税收政策的指导。税收筹划是与偷税漏税行为有本质区别的行为，企业要明确界定二者的区别。在法律允许的框架内进行开展相关税收筹划活动，贯彻落实税法立法宗旨。

（二）超前性

企业通过安排筹划各种生产经营活动，实现其税收筹划的目的。但是在具体的现实实践中，税收筹划活动和纳税义务并不同步发生，纳税义务具有明显的滞后性，如：在产品、劳务销售，货物运输行为发生后，纳税义务才会发生;企业在实现收益后，才履行缴纳所得税的义务。实际的经营活动发生后，税收筹划就不具备现实意义。

（三）目的性

税收筹划的目的在于税收成本最小化，税收利益最大化。通常可通过以下两种方式，减轻税收成本：一是选择低税负，在众多的纳税方案中，选择税负最低的方案;二是延后纳税时间，在众多的税收总额差异不大的纳税方案中，选择时间最靠后的方案，这相当于企业获得的无息贷款，从而实现税收成本最小化，税收利益最大化的目的。

（四）积极性

基于宏观经济调节角度，税收能有效的调节经营者和消费者之间的不平衡关系，其作用相当于经济杠杆，不管是经营者还是消费者，都是市场上的“经济人”其目的在于寻求最大的自身利益，国家根据这种心态，在经济处于衰退时制定税收优惠政策，刺激消费者消费，鼓励投资者投资，以此来宏观调控经济。

（五）综合性

由于税种之间天然的关联性，一种税种的变化可能会引起其他税种的变化;某一时期内少缴的税款可能在未来要进行补缴。因此，企业的税收筹划要基于多种因素综合考量，不能将其放置于某一税种或某一时期，要考虑税种之间的关联性，从整体出发，进行税收筹划。

三、税收筹划在会计核算的应用意义

（一）降低税收负担

税收筹划的主要目的就是为了减轻企业的负担，实现利益最大化。企业的负担主要是：一是间接负担，如在流转过程中承担的增值税，二是直接负担，如自身应该缴纳的企业所得税。企业可以通过合理转移降低间接税负；企业可以通过减少应纳税所得额等降低税基，或者选择使用较低的优惠税率，来实现降负的目的。

（二）降低涉税风险

合理合法的税收筹划有助于企业财务人员提高财会业务能力，避免逃避缴纳税款等税收违法行为的发生，带来的涉税风险主要有：面临税务机关的处罚，成为重点税务稽查的对象，影响高新技术企业的认定和评定。降低涉税风险会给企业带来以下三个方面的益处：一是为企业带来良好的信用，有助于企业纳税信用登记的评定，为企业快速便捷办理涉税业务开启信用的绿色通道。二是提高了企业财务人员的整体业务技能，熟练地应用税务知识，使企业拥有高效率的财务管理模式。三是节约成本的同时避免了因违法行为缴纳罚款和滞纳金造成的经济损失。

（三）获得资本的时间价值

合理合法的税收筹划会使中小高新企业延迟缴纳一定的税款和减少缴纳一定的税款，可以一定程度上缓解中小企业融资难的问题，企业若有效利用节约下来的资金，投入到优化产业结构、加大研发投入、鼓励支持专业技术人员自主创新等方面，会大大地作用于企业收入和利润的最大程度增加，使企业享有资金的时间价值，从而发展时间和发展价值。

四、税收筹划在会计核算中应注意的问题

（一）综合考虑税收筹划中的成本与效益

企业的经营行为是有系统性的，往往一个制度的变化会影响到其他经营行为的。在研究公司的税收筹划策略的收益同时，也要不能忽略策略实施过程中产生的成本和对经营活动的其他影响。比如想要得到优质的筹划方案，聘请更为专业的税务师团队进行税收筹划，就需要花费高薪，产生较高的顾问费用，要看产生的费用与提高的经济效益哪个更让企业能获利。

（二）避免调整过程中带来的时间风险

税收筹划还受到时间和空间的限制，税收政策法律和政策不是一成不变的。我们国家的税收政策和法律在不断健全和发展，不同的省份、地区和不同行业、不同时间段均有很多不同。随着时间变化，某一阶段合理的税收筹划可能会变成不合理，甚至是违反政策的。因此本文认为进行税收筹划时要充分考虑到方案的时效性，避免因为时间推移带来方案失效。

（三）有效控制税收筹划风险

在制定税收筹划方案时，需要全面地考虑企业面临的综合税收风险。企业是个系统，这就要求在税收筹划过程中，充分要结合企业的内部控制开展，研究和控制营运风险与税收筹划风险。因此税收筹划除了是财务部门的职责还应该让其他部门共同参与进来，多有部门都要进入统筹谋划之中，同时也要充分考虑公司与外界的各种影响。

五、纳税筹划在企业会计核算中的应用

（一）收入

对运营过程中进行的经济活动进行税收筹划是企业整体税收筹划活动中的关键一环，通常是对经营活动进行预测需要缴纳的税种和金额，然后选择科学的财务政策来实施税收筹划方案，制定出企业发展的方案，最终能让企业节税。企业想要长期稳定地运营发展，就必须要有较为稳定的收入，对企业经营所得收入进行纳税筹划能够合理提高企业获得的利润。纳税筹划在企业所得收入中的应用需要侧重于分析收入的来源渠道、收入总额的多少、收入获取的时间以及对收入的核算方式，通常来说企业会根据取得合理收入的时间来开展纳税筹划工作。

（二）费用

费用是用来抵扣收入的企业现金流支出，纳税筹划也经常用于企业的费用方面。那费用方面进行纳税筹划时，要点就是快速地统计出企业支出的费用额度或者准确地预估出企业需要消耗的费用。企业本期增长的费用跟收入抵扣以后，会相应地减少企业的纳税基准，这可以起到帮助企业少缴纳部分税收的作用。具体分析，企业通常会存在一些价值较低、容易消耗的物品，企业能够在纳税时期内，以最短的时间将这些物品给消耗掉。企业可以根据自身的实际经营状况来选择不同的方法来处理这些物品，从而起到节税、合理避税的作用。通常来说，如果企业属于初创型企业或者是享受国家政府税收优惠政策的企业，就可以选用分期摊销法来销售或者处理这些物品，尽量将摊销的时间延长，进而彻底发挥税收优惠政策的价值来为企业争取更多的现金流，充分发挥货币的时间价值。如果企业没有获得税收减免政策或者很难从税收优惠政策中获得相关利益，就需要选择一次性摊销法来将物品处理掉，这样能够提高本期费用，更多地抵减当期收入，从而起到节税的作用。如果企业存在一些烂账、坏账，而且这些账不会对企业的信用等级造成不良影响，能够借由尽快确认坏账损失的方式来进行税收筹划。就拿广告费来说，广告费可以抵扣的标准最多为每年销售总额收入的15%，如果企业的广告费支出超过了总额收入的15%，多余部分能够进行以后年度结转。在处理广告宣传费用时，企业是存在较大的自主选择空间的，这为企业在费用方面进行纳税筹划提供了机会。所以，企业应该及时准确地统计并确认各种支出费用，严格遵照税法政策和制度来进行税收筹划。

（三）折旧

国家政府出台了很多涉及折旧内容的方法跟政策，企业如果能够科学地选用这些方法跟政策，就能够起到合理节税避税的作用。国家为了鼓励民众创业，通常会给初创型企业一定的税收优惠，希望能够降低这些初创型企业的发展压力。因此初创型企业要牢牢把握这个机会，适当地延长折旧期限，充分利用货币的时间价值来创造更多的利润。如果企业没有获得税收优惠政策，就需要在规定的纳税期限内尽量缩短折旧期限，让成本快速回流，从而起到少缴纳税款的作用。

（四）存货

企业在经营生产的过程中，必然会出现一些存货。科学选用一些存货计价方法，能够降低企业在存货方面的税负压力。我国的税收法律明确指出，纳税人计价存货的方式并不是单一的，纳税人能够根据实际价格来对存货进行计价，也能够用加权法跟存货进出顺序差异法来计价。这样的规定让企业在对存货进行计价时，有了自主选择的余地。需要提到的是，方法确定之后，中途是不可再次修改的。所以，企业必须立足实际，确定最适合自身的存货计价方法。通常来说，如果企业在未来一段时间内，采购产品的价格会持续下降，就应该选择先进先出法来进行计价，这样能够提高当期的费用，从而抵扣更多的当期收入，进而降低税负压力。如果采购产品的价格呈现出较大的波动，就应该选择加权平均法来进行计价，防止税负波动过大。如果企业享有政府的税收减免优惠，就应该根据产品实际采购过程中较小的价格来进行计价，从而尽量减少当期的销售成本费用，尽量延长享受税收优惠政策的时间。

结语:由上可知，税收筹划是一种合理合法的财务管理活动，税收筹划能够提高企业的净利润，从而保障企业的有序发展与健康运作。税收筹划不仅是企业的提高合法利润的法宝，更是中国企业提高国际竞争力的关键法宝。笔者希望本文能够为我国企业的成长发展提供思路和决策依据，进而提高我国的企业市场竞争力。