新会计制度对行政事业单位影响研究综述

柏威

摘要：通过对已有文献的梳理，得出随着《政府会计制度》（以下简称《制度》）正式在各行政事业单位的应用，学者们对政府会计制度的特点、实施过程中面临的困境及其产生的影响，以及应对措施进行了大量研究探讨。但以案例为视角，研究该制度具体实务操作的较少。

关键词：会计制度;行政事业单位;研究综述

引言

各行政事业单位对新会计制度实施产生的影响尤为关注，这就有必要对新会计制度实施以来对行政事业单位产生的影响进行综述。本文主要综述已有研究，从而找出目前新会计制度在实施过程中存在的影响。

一、新会计制度的特点

《制度》的颁布和实施，对政府会计改革意义重大，这是一种“准则+制度的体系”。其特点主要体现在以下几个方面：

（一）统一了十一项会计制度

如学校、医院、科学事业单位、测绘单位、基层医疗卫生机构、地质勘察单位、国有林场（苗圃）、彩票的会计制度，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》合二为一。

（二）建立了新的核算模式

《制度》的颁布和实施，体现“双重功能、双重基础、双重目标、双重报告”。所谓双重功能，指在一个核算系统中，即需通过5类财务会计要素77个一级财务会计科目，建立财务会计，又需通过3类预算会计要素26个一级预算会计科目建立预算会计，并实现两者的双轨制运行。双重基础，指在财务会计中，用权责发生制，预算会计用收付实现制。由此财务会计核算和预算会计核算，最终形成了“双重报告”[1]。由此，该制度就能全面清晰地体现了行政事业单位的财务信息和预算执行信息，从而能够更好地管理和监督行政事业单位的各项财政收入、支出、结余。

（三）实行“平行记账”

行政事业单位平行记账是指对纳入行政事业单位的预算管理的现金收支业务，需要进行财务会计和预算会计双重核算，从而形成双重报表[2]。财会人员需对双重报表之间钩稽管理进行解释和调整。这增加会计核算的工作难度和工作量，财会人员需具有较高业务处理能力。

二、行政事业单位应用新会计制度面临的困境及影响

《制度》改革面广、政策性强、技术性强，规范了非财政补助制度、细化了财务报表科目、增补了资产管理规定，利于完善财务报表科目、提高财务管理效能、加强对资产的管控、促进管理的公平性。但经一年运行，许多学者也指出部分行政事业单位在会计核算方面面临很多困难，归纳起来主要体现三个方面：政策制度层面、技术层面、人才层面。

（一）政策制度层面

政府会计制度的颁布和实施统一了行政事业单位的会计科目设置，使新旧制度之间的转换变得十分复杂[3]，在会计核算和财务管理方面对财务人员具有很大的挑战性。如和《医院会计制度》相比，现金流量表在记账模式、现金流量分类、概念、适用范围等方面不同。在该制度中涉及的7个非财政拨款现金流量表和财政拨款现金流量表没有明确现金使用方向，预算收支表重叠过多。事业单位众多，收入来源复杂，支出范围广，现金流量表的内容比行政单位复杂，但制度预算收支表没有涉及投资、筹资和运营能力等信息[4]。实际运行中，《制度》在确认和计量环节还存在核算边界及属性不清、政策理论有争议、对准则制度的理解不统一等问题，可能会降低信息质量，造成工作中对实务问题绕道走[5]。部分行政事业单位部分经济业务的核算内容与会计制度中科目契合度不高，难以确认，而且核算主体和项目设置多层次、多维度。这种科目层级，与政府会计制度的逻辑关系不符，业务信息系统之间的链接与整合不顺，影响会计核算流程及信息质量[6]。科研、高校、医院等事业单位，固定资产和无形资产所占比例较大，新制度明确规定了这两种资产的折旧、摊销、预提费用等问题，紧密联系资产管理和财务管理，从而有利于及时调整管理策略，优化资源配置[7]。这也改变了旧制度对固定资产的确认方式、计量方式、记录方式以及折旧的核算时间和方法，并强调对固定资产由占有转向控制，由虚提到实提，由单体系转向双体系，由规则导向到原则导向，但可能导致新旧制度中固定资产的核算、折旧存在出入[8]。

（二）技术层面

《制度》要求同一笔业务两张凭证，建立预算会计和财务会计两套报表，需要相应的办公系统作为支撑。如制度实行平行记账，需要匹配新的会计信息化软件，需要对接更新办公系统[9]。而现有的财务管理系统还无法提供有效保障，平行记账方法缺少信息系统支持[10]。另外，与旧制度相比，新《政府会计制度》中的会计核算体系，在会计核算方法、核算体系、报告目标等方面存在较大差异。而行政事业单位财会人员如何在新旧制度的实务操作层面实现两者的有效链接，确保会计信息和会计制度的连续性，是此次改革的难点[11]。

（三）人才层面

行政事业单位财会人员整体素质不够高，而政府会计制度的实施， 对行政事业单位是一次前所未有的大变革，变革的过程财务人员需对会计准则的深入理解、吸收、应用[12]。行政事业单位中财会人员素质参差不齐，专业人员储存不足，知识结构不完善，从业人员老龄化严重。致使许多行政事业单位开展的新旧制度链接工作存在工作底稿欠缺、会计科目对接不理解、原始凭证不足，链接质量得不到保障，使新旧制度的许多链接工作未完成[13]。

三、行政事业单位应对新会计制度的措施

（一）完善政府会计制度并分步改革

完善制度，准确把握制度中对相关会计要素的定义，如通过看现金收付、往来结算、期末结转，关注往来业务、实际结算数、专用资金和项目结算数，做到平行记账不重不漏[14]。中国经济体制、企业会计制度决定政府会计制度改革需采用先逐步推进，后分步到位，由点到面的渐进式变迁的改革模式，并根据现金流量分类对行政事业单位设计不同的现金流量表，借鉴成功的会计制度改革经验，如我国企业会计改革、前期政府会计改革、西方政府会计改革等[15]。但在借鉴国际经验时，需根据我国实际情况和制度环境，分步骤实施，循序渐进，逐步建立具有中國特色且操作性强的会计制度体系[16]。

（二）更新升級会计核算系统，做好相关链接工作

为了使新制度顺利实施，事业单位需要对新旧制度中关联部分修订完善[17]。首先，建立统一的信息系统，并加快升级[18]。其次，从上到下高度重视，梳理以往财务管理工作，普及好新制度理念，有计划有步骤地制定好阶段性目标。合理配置财务人员，全面清点现有资源，梳理以往账目，实时跟踪正在进行的项目，根据单位特点制定出符合单位实际情况的任务书、时间表、路线图。最后，做好会计科目、财务会计与预算会计、财务会计报表和预算会计报表的新旧链接工作，且这种链接需准确、清晰、有据。

（三）提高财会人员的理论知识水平和实务操作能力

为使财务工作平稳过渡并顺利应对新制度实施中存在的障碍、难点，需要行政事业单位的财务人员对新会计制度相关理论知识尽快熟练掌握，并对实际工作中的各种会计业务具体操作运用自如。这样，财会人员才能将理论和实践精密结合，顺利开展各项财务工作。单位需高度重视，结合实际，组织财会人员学习理论制度，并对变化较大和较难理解部分组织研讨，积极参加上级单位组织的培训。如由财政部分牵头，采用小班化教学，或聘请资深教授授课，并进行分类指导[19]。并建立相应的评价考核和奖惩制度，从而增强培训效果[20]。财会人员也需刻苦钻研，按规定设置和使用会计科目[21]。

结语

已有研究主要对《制度》相关理论、推进的影响、存在的问题进行详细的探讨，这对制度的顺利施行奠定一定基础。但以案例为视角，分析其在行政事业单位中如何具体核算和平行记账，如何编制预算财务报表等实务操作涉及较少。而《制度》颁布，最终是要运用到实际工作中。实际操作中，许多行政事业单位财务人员对制度的具体运用还缺乏经验，急需具体案例分析。倘若研究者把制度理论，结合典型案例进行展示，并总结出贴切，精准的实务操作方法，这样的研究明显更“接地气”。同时，也能为众多财务人员的工作提供参考，从而加快政府会计制度快速落地生根，更好指导实践。

参考文献

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