《政府会计制度》下彩票机构的新旧制度转换探讨

朱湘耀

摘要：中国福利彩票自1987年開始发行以来，经过三十多年的发展，销量一路攀升，截至2019年12月31日，全国福利彩票累计发行销售 22109.64 亿元，筹集公益金 6568.65 亿元，为中国福利事业的发展作出了重要贡献，科学合理正确的组织会计核算，全面、完整的反映彩票机构业务活动的运行状况，真实反映彩票机构的运行结果，可以为彩票机构改革和发展提供数据支持，建立适合彩票机构健康发展的资金投入机制和运行机制。文章就新旧制度转换以及在实操层面存在的问题进行了探讨，相关建议有利于彩票机构会计核算，对其他政府会计主体加强会计核算亦有参考价值。

关键词：《政府会计制度》;彩票机构;制度转换;会计核算

引言

彩票机构是经营类自收自支事业单位，秉承“扶老、助残、救孤、济困”的发行宗旨，遵循“公开、公正、公平”的发行原则，坚持福利彩票的人民属性、国家属性、公益属性，销售福利彩票、筹集公益金，为发展公益慈善事业，促进社会和谐稳定作出了贡献。近年来，彩票销量持续高位运行，2019年，全国共销售福利彩票1912.38亿元，筹集福利彩票公益金（不含弃奖）557.28亿元，加强会计核算和资金管理日趋重要。彩票机构自2015年起陆续纳入政府性基金预算管理，且自2019年1月1日起执行《政府会计制度》，该制度从核算模式、科目设置上对预算资金和彩票资金的会计核算进行强调和规范，全面、完整、真实的反映业务活动的运行状况和结果。

一、《政府会计制度》的总体核算模式

《政府会计制度》构建了“双功能、双基础、双报告”的核算模式，目的是构建统一、科学、规范的政府会计体系，能够真实反映政府资产负债结余、绩效及预算执行情况。政府会计由财务会计和预算会计组成（双功能），财务会计以权责发生制为核算基础，预算会计以收付实现制为核算基础（双基础），最后通过财务会计形成财务报告，通过预算会计形成决算报告（双报告）。二者核算适度分离却又通过“平行记账”和编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”实现相互衔接。新制度既改进了预算会计的功能，又强化了财务会计的功能，二者相辅相成，共同为会计信息的使用者提供更为全面完整的会计信息。

二、新旧制度的转换

（一）财务会计科目的转账

1.转账的实务操作

根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，按照《关于彩票机构执行<《政府会计制度》—行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》转入新账的对应科目。新账的科目设有明细科目的，须将原账中相应科目的余额加以分析整理，分别转入新账中对应科目的相关明细科目。上述转账工作应编制工作底稿（包括并不限于原科目余额、分拆依据以及新账的对应科目），记录分析和整理过程，并将其作为原始凭证。

以上工作完成后，彩票机构还应将原未入账事项登记新账财务会计科目（如应收股利等），对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础（如补提折旧、补提摊销等）进行调整，编制记账凭证，并将补充登记事项和调整事项的确认依据作为原始凭证。

2.注意事项

对于固定资产的折旧，因折旧时点不一致产生的差异，采用追溯调整法，旧制度的折旧时点为“当月增加，下月计提折旧”，新制度的折旧时点为“当月增加，当月计提折旧”，在新旧制度转换时，彩票机构先按新制度规定计算（截止到2018年12月31日）应计提的累计折旧金额，再减去已计提的累计折旧金额，得出应补提金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。因折旧年限不一致造成的差异，采用未来适用法，在新旧制度转换时，彩票机构无须追溯调整已计提的折旧金额，只需在执行新制度后，将2019年1月1日该项资产的账面价值（原值减已计提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在新制度规定的折旧年限减去已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。

（二）预算会计科目年初余额的登记

1.登记的实务操作

根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，对除货币资金以外会计科目及其明细科目的余额都加以分析，分“彩票资金”“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余”七类。对原账的“彩票资金”类会计科目，用该类别的净资产类科目期末余额，加上该类别负债类科目期末余额，减去除货币资金以外的该类别资产类科目期末余额，差额即为归属于“彩票资金”类的货币资金金额（即“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”）;对原账的“财政拨款结转”等七类会计科目，用各类别的净资产类科目期末余额，加上各类别负债类科目期末余额，减去除货币资金以外的各类别资产类科目期末余额，差额即为各类别的“资金结存—货币资金”科目年初余额，据此，登记新账“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“专用结余”“非财政拨款结余”科目及其明细科目贷方或“经营结余”科目的借方;同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存—货币资金”科目借方或贷方。

总之，以上预算会计分录在新账登记后，应当有归属于“彩票资金”类的货币资金金额，加上新账“资金结存—货币资金”科目年初余额，合计数等于新账的货币资金期末余额。

2.注意事项

在预算会计科目年初余额登记的实务操作中，在分析除货币资金以外会计科目的余额时，特别要重点分析“应缴税款—个人所得税”科目的明细科目余额，其中，代扣彩民中奖的偶然税，是属于“彩票资金”类科目，而代扣员工的工资个税（该个税已列事业支出，是从零余额账户转入单位自有账户，次月从单位自有账户上缴税务局），是属于“财政拨款结转”类科目，千万不能混淆，以免导致“资金结存—货币资金”科目和“财政拨款结转”科目年初余额计算错误。

三、部分业务的会计核算

（一）库存彩票的会计核算