成本管理在制造业企业的应用研究

赵娜 李芸慧

摘要：近年来，我国社会经济发展已逐步进入“新常态”，社会各大行业、企业的发展所需要面临的挑战与市场竞争等一系列问题越加显著。成本管理作为维护制造业企业健康、持续发展，提高其市场竞争力的关键因素，应如何实现成本管理在制造业企业发展中的有效应用，一直是制造业企业备受关注的问题。基于此，本文针对成本管理在制造业企业中的有效应用展开深入研究，对现阶段我国多数制造业企业成本管理方面存在的个别问题进行简要分析论述，期望能够为今后的研究工作开展，提供科学性的理论依据。

关键词：成本管理;制造业;企业

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）22-0074-03

一、引言

成本管理作为推动我国制造业企业发展的重要手段之一，在以往应用中，往往会受个别因素所影响，而降低应用效率与应用质量，难以发挥真正作用。所以，应如何解决这些问题，实现成本管理在制造业企业中的有效应用，是文章重点研究的内容。

二、制造业企业的相关概念与成本管理的具体含义解析

1.制造业企业的相关概念

所谓制造业，是指在机械工业发展时代背景下，运用相关制造技术，对制造资源如物料、能源、设备、工具、资金、信息和人力等各方面，根据当前市场经济发展需求与企业发展方向，通过制造与生产，将相关制造资源转化为可供现代人使用、利用的大型工具、工业品以及生活消费产品的一大新型行业，在我国社会经济发展中占据主要地位。制造业除了采掘业、公用业等，还包括有原料采供、产品设计、订单处理、仓储运输、批发与零售经营等约三十多个行业，在国内发展范围相对较宽广，涉及领域众多。根据制造业在生产中使用的物质形态，可将制造业分别划分为离散制造业、流程制造业两种，大多是从事产品制造，为产品销售进行机械与设备的组装、安装等活动，在我国国民经济中占据重要份额。促使制造业企业占据我国工业主导地位的主要原因，一是制造业企业是推动我国经济发展的重要推动力，与我国国民经济有着至关重要的促进作用。二是体现着我国生产力水平，考量着我国发展水平，集中体现着中国市场竞争力。

2.企业成本管理的具体含义

企业成本管理体系的构建，普遍是以推动企业长期可持续性发展为目的，根据企业总体发展战略、发展方向、发展目标而制定的。时刻关注企业成本战略空间、过程、业绩，掌握企业成本发展动态与详细发展趋势，是成本管理应用于企业的首要任务，是成本管理的重要职责。从狭义的角度理解成本管理，也就是指企业的反馈管理系统，是指通过预先设定的企业发展目标，所能产生的成本，进行指导产品生成全过程。在此过程中，需要成本管理严格计算整个生产过程中，企业所会涉及到的所有实际成本费用。当发现成本费用超出预期目标，或出现混乱缺乏有效性等问题时，就需要对发现的不利差异及时纠正，及时调整，尽最大可能保证企业产品成本包含在企业预先设定的成本目标范围内，以此体现出成本管理的应用价值，发挥其真正作用。从广义的角度理解成本管理，指的是由成本計划、成本核算、成本决策、成本分析等一系列过程构成的全过程、全方位工作前、工作中、工作后的管理，又称全面成本管理。

三、我国制造业企业发展现状及成本管理应用不足分析

1.制造企业发展现状

根据相关研究表明，发现在我国发改革开放以来，制造业企业取得不小成绩，与其他产业相比，制造业企业不但拥有着惊人的发展速度，在全球经济发展中所占据的份额也在不断增加，甚至已名列全球第四，占据全球产品产量的首要位置。尤其是作为体现一个国家制造业水平是否发达以及国际竞争力水平的重要因素，制造业企业在经济发展中不仅为自身发展创造出诸多有利条件，还为国家经济发展与进步，提供一定物质基础，有效缓解我国社会人才的就业压力，为其提供更广阔的就业空间与就业机遇，集中体现一个国家的综合国力。在我国经济发展过程中，制造业企业的技术水平与发达程度，直接决定着一个国家或地区的竞争力。所以，无论是“工业革命”还是“信息革命”，我国都应大力发展制造业企业，为制造业企业发展提供更优质的资源支持与更富足的资金支持，大力支持制造业企业经济发展，以其确保制造业企业持续为世界强国。但是，虽然我国制造业企业的经济发展已达到宏观地步，但相对其他国家而言，中国制造业企业的总体经营规模却仍是比较小的，根据相关研究表明，中国制造业企业与美国制造业企业相比，仅占据其20%，占据日制造业企业总体规模仅达到25%。所以，中国制造业企业应清楚的认识到，虽然自身在国内市场已占据主要地位，但仍需不断进步、不断扩大、不断发展的。

2.制造业企业成本管理应用问题分析

（1）成本管理在研发设计环节存在的问题。由于我国大部分制造业企业在发展过程中，并未认识到研发设计成本管理的重要性，仅将其看作为整理企业资金成本、运营成本数据的一项工作项目，认为成本管理的研发与设计可有可无，与制造业企业战略研发、战略制定等相比，没有什么必要性。所以便致使成本管理成为新时期制造业企业，研发新产品、新项目的最大阻碍问题。首先，由于我国部分制造业企业内部研发设计部门，存在其设计理念、设计水平存在于市场发展需求相脱节的现象，前瞻性眼光不足，一些研发设计部门的设计师在设计产时，经常会以过去的眼光看待新时期产品设计，从自己的角度去考虑问题，而忽略产品成本的管理与产品在现代经济市场中，受欢迎的程度与性价比。这种过于重视产品性能的研发设计思维，不仅难以提高制造业企业产品发展成效，还会在一定程度上影响制造业企业经济效益的提高，造成产品设计功能齐、性能好，但却因性价比问题而难以受消费者追捧的现象。其次，在产品研发设计过程中，若是相关研发设计师仅注重产品研发表面上的成本而忽略隐含成本，所选用的零配件材质与数量也高于产品自身需求，那么便极有可能造成产品零配件选用失误，而导致整个产品损坏甚至报废，进而增加产品制造生产的成本。

（2）成本管理在营销服务环节存在的问题。营销服务环节是提高制造业企业经济效益、发展效率的最直接、最显著的关键环节，在制造业企业发展中发挥着不可替代、不可或缺的重要作用。制造业企业中的营销服务环节，主要是以客户需求为中心，根据客户实际产品需求为其提供具有针对性的产品，以此来获得客户对产品与制造业企业产品营销服务的满意度与认可。所以，为能在此环节中研发设计出完整且有效的成本管理，就必须要深入探讨产品研发设计、采购、生产等各个阶段所需要应用的成本管理模式，对营销服务环节的成本控制问题进行研讨。只有这样，才可确保成本管理的应用，在制造业企业的各个环节都具有一定应用价值，发挥其真正应用成效。然而，根据相关研究表明，发现我国大部分制造业企业虽然已取得较好营销成果，享受营销服务环节为企业发展带来得经济效益与优势，但却并不重视营销服务，更没有对与之产生服务成本管理给予足够重视。多数制造业企业认为，产品的销售就是重点，只要产品能够销售出去，企业便可获得利益价值，而严重忽略对产品售出后为客户提供的服务成本管理，造成制造业企业所提供的营销服务有头无尾，成本管理效果不佳。

四、我国制造业企业成本管理应用问题的成因分析

1.成本管理观念陈旧

对传统制造业企业的成本管理模式解析，发现传统制造业企业的成本管理是属于一种事后管理，是以成本节省为导向，以管理企业成本资金流向为目的，片面的强调产品制造成本的降低。虽然制造业企业的成本管理可分为事前管理、事中管理和事后管理三种，也可分为成本预测、成本控制、成本计划等诸多要素。但是，传统的制造业企业成本控制却片面强调事后管理，直接忽视事中管理与事前管理，故而导致制造业企业的成本管理规范性、制度性缺失，成本管理效率普遍较低。另外，由于我国大部分制造业企业所应用的成本管理，普遍仅重视产品生产与制造环节，对研发设计环节、采购环节考虑较少，至于产品的销售、售后服务等各个环节更是无暇顾及。除此之外，又因少数制造业企业在应用成本管理时，缺乏对市场的调查，市场观念匮乏，仅依赖于提高产品生产制造效率、质量、产量来获得短期利润。这种成本管理与产品制造方式，无疑是难以在竞争激烈的市场中博的一席之地的。所以，只有明確认识到这一发展形式，积极采取有效措施，改进和调整制造业企业现有成本管理模式，创新其成本管理观念，才可进一步发挥成本管理真正的应用价值。

2.成本管理方法单一

成本管理方法过于单一，是目前我国大多数制造业企业普遍存在的问题，也是直接影响制造业企业成本管理失效、成本管理低效的关键因素。主要是因为目前我国大多数制造业企业所采用的成本管理方式，普遍是以标准成本法与计算成本法为主，通过采用这种传统成本管理方法，将制造业企业的成本管理锁定在各职能部门上，通过为各职能部门制定相应目标成本，向下分解到各责任中心。然后依据其具体完成情况，确定制造业企业成本管理整体概况。这种传统的成本管理方法，不仅颠倒了成本信息与生产决策的关系，还使得多数制造业企业所建立的成本管理体系，不能从以产品为重心转以作业为重心，所以这种成本管理方法还有待革新。同时，由于一些制造业企业的成本管理视角还未从传统降低成本的初级形态，转至实现制造业企业成本预算、成本计划与成本控制的高级形态上来，开展的成本管理目标仍旧以只关注于原材料采购开始，直到销售环节结束，而对于销售环节与售后服务环节却选择性忽视。所以便导致传统制造业企业成本管理方法管理领域过于狭窄，涉及范围存在局限性。另外，若想以这种初级形态的成本管理方法，对制造业企业的作业成本法、目标成本法、价值工程等先进成本管理方法进行渗透和融入是远远不够和无法实现的。

3.成本管理约束与激励考核机制不健全

在新时代发展背景下，最难获得且最有价值的资源就是专业人才，而我国制造业企业作为缓解社会人才就业压力，为社会专业人才提供广泛就业基于的重要渠道，无疑对专业人才自身所具备的综合素质、专业水平、职业能力等要求更加高。尤其是作为直接影响制造业企业成本管理有效性的在关键因素，其相关工作人员的综合素质高低，对我国制造业企业成本管理的影响至关重要。有德无才的专业人才，可通过加强其专业技术培训，提高其职业能力等便可为其所用，但若是有才无德者，即便是增强对其素质教育，但也却难以改变其劣根，难以为其所用。比如在制造业企业采购环节，若是采购人员能力不足，难以胜任此工作，则无法为制造业企业采购到物美价廉且符合企业成本管理的原材料;但如若采购人员道德低下，则会出现诸如虚报买价、赚差价等不到的甚至违法行为。但以上所述问题，不仅体现出无德有才之人不可用，还体现着一些制造业企业所采用的的成本管理约束与激励考核机制不健全，缺乏一套客观公正、合理有效的绩效考核评价机制等问题。所以致使制造业企业对富有较高贡献的员工，无法给予相应激励，难以激发其工作动力，而对于一些付出较低，缺乏劳动力，经常犯错误的员工，也没有一套完整、科学且有效的约束惩罚措施，严格管理其工作行为故而造成制造业企业成本管理工作成效一直难以获得有效提升，难以促进制造业企业长远发展。

五、实现成本管理在制造业企业发展中有效应用的策略研究

1.完善成本管理在制造业企业研究设计环节中的应用

制造业企业为获得更长远、更有效的发展，努力在竞争激烈的市场中取得竞争优势，往往是需要采取符合当下市场发展需求、发展趋势的竞争战略，对企业内外部环境以及自身经营有优劣势进行分析和调整的。而不同战略定位的选择，就需要不同成本管理方法来辅助。所以，若想完善成本管理在制造业企业研究设计环节中的有效应用，就必须要从企业战略制定的角度出发，沿用战略成本管理思维，加强成本管理研发设计，将成本管理贯穿至制造业企业战略管理全过程，以此来促进制造业企业获得成本领先优势。首先，制造业企业应明确认识到目标成本管方法的基础就是管理目标成本，所以在制定目标成本管理方法时，是需要比较该生产产品的实际成本与目标成本，研究与调查生产产品价格和目标利润的数量计算。然后再根据客户的需求与企业自认发展条件，对相关产品进行开发与投标，在得到客户认可、保障制造业企业产品订单量的同时，优化产品设计与产品成本管理。可通过运用解破拆碎法、标杆法等消除目标成本与显性成本存在的差值，以此获取最正确、最科学的成本管理方法。其次，制造业企业还应从自身运营价值链入手，对成本进行全面分析与深入挖掘，将影响产品成本的所有环节，从制造业企业的产品开发与设计、市场调研、材料采购与生产等所有项目纳入成本管理当中，从源头上控制企业成本流失，进而有效降低制造业企业生产制造成本。

2.完善成本管理在制造业企业生产制造环节中的应用

完善成本管理在制造业企业生产制造环节中的有效应用，首先可通过构建虚拟利润中心制度，建立在原有成本管理中心制度的优势基础上，实施虚拟利润中心制度，发挥中心制度最大功效与最大应用价值。不仅有助于调动制造业企业员工实现目标利润的积极性，增强工作核心能力，提高其工作效率。还有助于促使制造业企业工作重心与技术生产组频繁互动，以期增强工作中心能力，为推进制造业企业高效发展创造更大利润空间。其次，在生产制造环节中应用成本管理，还可通过优先划分虚拟利润中心，确定利润核算与管理，根据制造业企业成本管理内部组织结构、生产经营活动、内部业务流程等特点，综合构建虚拟列润中心管理的基本程序。再次，还应将成本管理方法的改进与虚拟理论中心相结合，对制造业企业各个生产工序、零部件的成本，由生产工人与成本管理人员，共同制定成本管理计划，再结合虚拟利润中心与借助信息化手段，形成工序并计算零部件的成本和利润。这样一来，不仅有助于细化制造业企业生产制造环节中成本管理，还可对成本管理严加控制，提升成本管理应用成效。

3.完善成本管理在制造业企业产品营销环节中的应用

建立完善且有效的成本管理约束激励与考核机制，将成本管理纳入制造业企业各部门的重點工作中，是完善成本管理在制造业企业产品营销环节中的有效应用，是最直接、最有效的手段之一。所以，相关制造业企业应积极建立完善的成本管理约束、激励与奖惩机制，在日常成本管理过程中，结合各个部门工作特点与职责要求，设置不同层次、不同部门的成本KPI指标，将成本KPI指标的考核与评价和相关部门及员工的薪酬、职位等挂钩。在发现有个别员工出现违规行为、出现成本管理失误等问题时，应及时给予相应惩罚。若是一些员工在成本管理中表现优秀，则应及时给予相关奖励，以此来增强各部门人员成本管理意识，提高其重视程度，从而实现制造业企业成本管理的最佳经济效果。此外，还应采用先进的成本管理方法，将制造业企业产品营销阶段的耗费划入新成本管理概念当中，产品营销阶段的划分，可分为营销策划、营销宣传、产品安装调试、顾客访问即售后服务等。实现成本管理在产品营销环节中的全方位覆盖，有助于增强客户满意度，提升产品营销服务水平。

六、结语

综上所述，在我国社会企业竞争日益全球化、产品日益同质化的发展背景下，制造业企业只有创造并保持成本竞争优势，加强对成本管理的研究与分析，提高企业内部全体员工成本管理意识，才可创造制造业企业长久竞争优势，推进制造业企业持续、快速、健康发展。

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作者简介：

1.赵娜，供职于河北映栩企业管理咨询有限公司，中级会计师。

2.李云慧，石家庄财经职业学院讲师，中级会计师。