增值税改革对中小企业发展影响与建议

张纪庆

（江苏省地质调查研究院，江苏 南京 210000）

自2018年5月1日，中央财政和税务两部门联合制定并执行了一项新的关于小型建筑行业、交通运输业、工业制造企业等多项减税的措施，为了进一步把小型中规模企业纳税人的收入规模分配进行合理规范，这项减税政策可能会给中小企业发展带来另外一方面的不利影响。从在全国各行业同步推开“营改增”减税政策之后，我国为何要实现一系列财政降费或者减税，对每个不同领域企业也都产生了很大的社会影响，而这些大的影响都集中反映在各到每个企业的最终的实际财务数据中。本文从企业增值税体制转型政策下手，重点深入讲述企业增值税体制转型对中小企业财务的直接影响，首先从一开始重点阐述企业增值税转型税率制度调整的政策介绍。然后重点分析企业增值税转型税率政策调整对中小企业的间接影响，包括对中小企业税负的直接影响、对中小企业经营利润增长产生的间接影响和对中小企业财务的直接影响。最后结合这些影响因素提出中小企业当前可以有效应对的减税策略以及建议，为中小企业的发展提供一定的参考。

一、增值税的特点

（一）普遍征收

征税范围广，税源充裕，增值税的课税对象是流通过程中、商品生产或提供劳务时实现的增值的部分额，就是在生产劳动中人们新创造出来的价值额。从直接生产或者经营利益关系的各个横向环节来看，无论它是工商业或者现代劳务业的服务经营活动，只要是现有货物增值额就要求上交增值税；从直接生产或者经营利益关系的各个纵向环节来看，无论每个人的货物需要经过多少次的生产或者经营关系环节，都必须要在每道经营环节可能发生的货物增值额上逐次进行征税。

（二）实行税收抵扣制度

具有多环节征税的特征，是一种新型的流转税，目前实行这种税收环节抵扣税率制度的它具有多征税环节联动征税的基本特征，是一种新型的税收流转税，逐一个环节可以征税，逐一个环节可以扣除的税。全部缴纳税款的实际承担者也就是最终纳税消费者。作为一种新型的固定流转税，增值税不仅保留了按固定流转额税款全值抵扣计税和按一道道抵扣征税的基本特点，同时也开始实行流转税款全额抵扣征收制度。即在每个纳税环节按时征税的制度同时，还要严格实行各个环节按时扣减缴税的管理方式。

（三）保持税收中性

保持产业税收中性对企业资源分配不会产生不利的影响。所谓企业税收政策中性推动是泛指企业税收对实体经济推动行为，其中性包括对我国企业安全生产经营组织管理形式和企业生产经营决策等不稳定产生直接影响，由资本市场对企业资源配置等各种多方面因素发挥起的基础性、主导性推动作用。

（四）由消费者承担

对于各领域的商品纳税人和商品经营者来说，他们只能是缴纳增值税的第一个纳税人。也就是说，他们将从商品买方那里收到的增值税全部转移到地方政府，而商品经营者无法承担这笔税金。该税种在各个流通环节中，随着交易活动的顺序进行，该税种的经营者将货物销售的同时，政府向买方征收了增值税，当向消费者最终供货时，货物在被转让给以前各环节时缴纳税金时，全部转让给最终消费者。

二、增值税改革前后建筑企业现状

增值税改革前建筑行业税率为17%，采购成本较高。2018年5月1日以来，增值税的两次改革都对建筑行业的税负产生了重大影响。接下来以石林建筑工程有限公司（简称“石林建筑”）为例，对不同阶段石林建筑的企业现状进行描述与分析。

2016年5月至2018年4月底，石林建筑的一般税务项目营业收入为47520万元，销项税为5227万元，进项税为4766万元，平均税率约为10.97%，税额为461万元。从2018年5月到2019年3月底，产生了111030万元的营业收入，11103万元的销项税，14479万元的进项税，平均税率约为10.89%，3376万元为留抵进项税额。2019年4月1日税率调整后，根据2018年的营业利润数据，11088万元，与去年同期相比下降了1429万元的销项税，约14693万元为进项税，与去年同期相比减少了2786万元。

石林建筑在彻底执行营改增的政策后，在计算建设项目时，建筑业使用一般的计税方法。一般纳税项目增加，结果简易计税项目逐渐减少。从2016年到2018年，石林建筑每年将建设两三个新的一般税务项目。随着石林建筑经营项目的增加，一般计税也逐年递增。

根据石林建筑公司税负变动以来的税务负担变化，两次税率调整将其分为三个阶段进行。2018年5月前，如果石林建筑不考虑增值税异地预缴2%的情况下，461万元就为累计的应纳税额，0.97%为其占比，511万元是已申报缴纳的增值税。第一次调整增值税税率后，2018年5月～2019年3月期间，-3376万元为石林建筑应纳税额，3376万元即进项税额留抵，税负为-3.04%。根据2018年累计数据，2019年4月1日税率下降后的年累计估计数据为：11088万元为年累计销项税，取得的投入税约为1亿4，693万元。取得进项税额约为14693万元，-3605万元为年累计应税额，3605万元是产生进项留抵税额，-2.93%为税负。根据石林建筑的实际情况，除了建筑业的收入和成本错误导致的不均衡收入和消费税的主要原因之外，预付增值税的主要原因是增加建筑业的实际税负。

三、增值税调整对建筑企业财务报表的影响

（一）对资产负债表的影响

调整增值税对于建筑企业的资产负债表引起非常大的影响和变动，主要原因是在影响建筑生产经营企业的固定折旧资产、固定资产的净值、固定资产和应交纳的税费等几个方面。调整增值税政策是属于消费性质的，在抵扣了当期全额增值税后，增值税调整前和增值税调整后，资产负债表会按照税法的规定，扣除增值税金额，当然其价值和净资产的扣除金额变化也是相同的。

（二）对利润表的影响

增值税的调整对建筑企业的利润表具有一定的影响，固定资产的折旧成本和增值税折旧成本也在逐渐降低。取消营业税使得当年的营业利润增加，而改征增值税后也使增值税利润总额也逐步增加。建筑企业的净利率上涨，使增值税缴纳逐渐减少；缴纳金额的增长，并没有直接影响固定企业的净利润减少和增加。

（三）增值税调整对现金流量表影响

增值税的调整对建筑企业的现金流量表有很大影响。一方面可以改善现在的关系，加快事业之间的发展。另一方面，现阶段也有很多建设事业追加了固定资产投资，主要用于提高建设企业的科学技术含量和工作效率。在建筑企业的经济活动中所产生的现金流会出现在巨大的项目中，这正是建筑企业投资经济活动的关键时期。随着建筑公司的投资额进一步增加，建筑公司将大幅增加经济活动的现金支出。

四、增值税调整后对建筑企业其他影响

（一）对建筑企业运营状况的影响

在不需要改变营业增值税收入的情况之下，调整了增值税后，就是可以有效地下降固定资产，从而使周转率提高。另外增值税的变化会对于建筑投资企业净回报率产生影响，在增值税变化之后，建筑企业的收益是不会随之发生任何改变的，不过建筑企业净利润也可能会随之有所的增加。因此，净资产的回报率也可能会随之有所的上升。

（二）对建筑企业收益及分配的影响

在部分情况下，调整增值税政策之后，建筑企业的纳税额也会随之减少，但是大部分取决于现金流量的话，建筑企业利润分配金额也要提高。增值税调整后，降低了税额，减少了现金流量。同时，调整增值税后，建筑公司的投资增加，使建筑公司的现金流量也增加，但建筑公司的实际现金利润分配可以继续减少。增值税变化之后，投资利润分配计划也可能会适时地做出一些相应的调整。对于技术密集型的建筑企业来说增值税的调整也会导致收益会有所的上升，增值税变化后，投资的回报率也会有所提高，从而有效地减少其投资的风险，控制其投资的成本。

（三）对建筑企业投资的影响

中国现在处于适应增值税的早期的一个重要阶段。非试点建设项目应取消对建筑企业的投资并且延期。从外购中扣除的进口税，建筑企业可以将大部分资金直接投资于建筑或者大型机械设备等其他资本性商品。目前，我国建筑企业需要大量的资金来购买重型机械设备，同时需要固定资产从中获得投入，建筑资产企业这样才能获取更多的收入和利润。

五、调整后建筑企业应注意的事项和建议

增值税在中国是非常重要的一个税种。目前，有关增值税法规、个人所得税法和建筑企业相关所得税管理措施的相关法律和形式正在逐步形成和改进。相关建筑企业应扩大征收范围。

建筑企业在增值税调整后购买的固定资产，应积极适应并注意相关问题。增值税调整后的投资方向，对建筑企业增值税的投资方向产生积极影响，相关国家和建筑企业的政策也对其起到支持和推动作用。它还扩大了投资的范围，在一定程度上影响了施工企业的成本和利润。但是，建筑公司要确保在取得房屋、建筑物、土地等固定资产的同时，购买资本性商品增值税的货物或者服务，经增值税专项计算，可以享受增值税调整后的扣除政策。

不动产产业不被公认为包括在国家增值税所改革的试点范围内，有可能直接导致纳税人的劳动效率低下和企业倒闭的窘境。例如，不动产产业购买机械设备等固定资产时，不能得到相应地扣除。简而言之，营业纳税人有着沉重的税金负担。除交通行业和邮政、电信行业外，与小规模纳税人支付3%以上相比较，营业税纳税人的纳税负担占总纳税额的6%以上。显然，这是个不合理的增值税问题，也建议相关部门逐步调整和改善。

六、结束语

通过以上增值税转型后对建筑企业的影响，可以清楚地看出给大中型建筑生产经营企业发展带来良性的经济影响是因为政府实施了消费型的增值税，特别重要的是为了给那些建筑生产经营的企业能够减轻负担。

相关建筑企业也要积极适应增值税税率变化，重视增值税改革发展，完善施工企业内部措施，适应增值税调整对施工企业财务状况等各方面的影响，国家也应该完善相关法律法规，随时监控增值税变化。