财务报告内部控制审计与财务报表审计整合研究

陶燕

摘 要：财务报告内部控制审计是提升企业内部控制有效性的重要关键，财务报表审计也是规范企业内部财务管理的一个重要内容。将财务报告内部控制审计与财务报表审计整合是降低审计成本，提升审计效率和质量的重要途径。为此，文章在阐述财务报告内部控制审计与财务报表审计内容不同的基础上，分析二者整合的必要性，并从审计计划、控制设计、实质性测试、审计报告等方面分析二者整合的具体对策，旨在能够更好地促进企业内部控制发展。

关键词：财务报告内部控制审计;财务报表审计;整合

我国《企业内部控制审计指引》规定注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但财务报表审计与内控审计是两种独立的审计，如果进行整合需要对二者整合的重要性和整合方向问题进行审慎思考，并在整合的过程中注重思考如何降低关联执行成本，提升发展收益，从而更好地进行企业内部控制，促进企业的长远稳定发展。

一、财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较分析

（一）审计对象

内部控制审计目的是通过对财务报告内部控制有效性发表审计的看法，并对内部审计过程中所涉及到的非财务报告内部控制缺陷进行披露。内部控制审计工作在开展的时候需要对财务报告层次内部控制是否有效进行定义。财务报告内部控制目的是打造出高质量的财务报告，内部控制审计针对的对象是财务报告的产生机制。传统意义上财务报表审计对象是被审计单位的财务情况、经营情况、资金使用情况，在对这些内容进行审计之后会形成一个具体的财务报告。

（二）审计方法

企业内部控制审计需要注册会计师采取从上到下的审计方式，在实施审计的时候要首先了解内部控制工作开展可能遇到的风险，并层层认定和筛选风险出现的根源，根据风险出现的根源来选择对应的风险控制方式。可以发现，内部控制审计应用了传统财务报表审计的关键思想，即风险导向审计思想，财务报告内部控制审计与财务报表审计方法是相同的。

（三）审计程序

内部控制审计在实施的时候要求可以测试内部控制设计和运行的有效性。财务报表审计在审计的时候需要根据控制运行的有效性来确定审计程序的范围、性质、时间。内部控制审计获取控制设计和运行的参考和财务报表审计基本一致。

二、财务报告内部控制审计与财务报表审计整合的必要性和可行性

（一）必要性

在财务报表审计工作中，注册会计师为了能够了解会计报表是否存在比较大的错误在实施报表审计管理的时候要优先进行风险评估，其中，风险评估的一个关键内容是了解被审计对象的内部控制情况，在了解内部控制有效之后进行内部控制测试，通过测试注册会计师会了解被审计单位内部控制实际情况，并为日后开展财务报告内部控制审计服务提供重要参考支持。在审计过程中注册会计师还会了解被审计单位内部是否存在一些财务报告失误的问题，结合这些问题为日后的内部控制指明方向。在财务报告内部控制审计的过程中，注册会计工作者还会对被审计单位内部关键控制点进行审查，仔细发现影响内部控制的缺陷点，及时调节。这些内部控制的缺陷也是预示了会计报表对应账户中存在的问题，因而也就为注册会计师审计财务报表的修改提供线索。

（二）可行性

第一，技术上的可行。财务报表审计和财务报告内部控制审计需要由同一个会计师事务所来完成，在这个过程中为两个类型的审计工作互相关联和互相印证提供了可能。第二，两个审计服务的最终目的一致。财务报表审计最终目的是减少财务报表编订和使用错误发生的可能，财务报告内部控制审计的目的是减少财务报告内部错误发生的可能，二者的最终目的都是提升财务管理的安全性和可靠性。第三，财务报告内部控制审计与财务报表审计工作在开展的过程中会遇到一些比较接近的工作，在遇到问题的时候彼此可以互相指引和完善。比如在财务报表审计管理中需要对被审计单位内部控制的风险进行评估，对财务内部控制风险的评估结果也可以为财务报表的内部审计管理提供经验支持。财务报告内部控制审计所应用的从上到下的审计方式需要确定认证账户，而在认证账户的过程中也可以利用财务报表审计的结论。

三、财务报告内部控制审计与财务报表审计整合的对策

（一）审计计划阶段的整合

高质量的审计计划能够帮助注册会计师更好的组织和管理审计资源，并在审计工作开展的时候及时发现和解决潜在的问题，并在审计工作开展的过程中和客户保持良好的关系。内部控制审计计划的制定要综合考虑风险因素、企業发展规模、审计工作量、徇私舞弊现象等。财务报表审计计划包含过往审计业务的汇总分析、审计计划的制定。

财务报告内部控制审计与财务报表审计整合中的审计计划要进一步规范审计程序和审计规范，而想要规范财务报告内部控制审计与财务报表审计程序需要涵盖的审计内容包含风险评估、了解财务报告内部控制环境、财务报告内部控制的法律环境等。在风险评估的过程中如果发现了比较高风险的内容，在财务报表审计中就需要关注和风险相关的账户信息错报风险。风险评估是一个动态化的过程，在具体实施的时候需要注册会计师以一种动态化、长远化的眼光来看待。另外，在计划两种审计融合的时候，注册会计师还需要结合二者的特点来制定出一个更加规范的审计程序。