国企内部控制与财务核算体系构建研究

刘德艳

摘 要 随着现代市场的变化和经济体制的改革，国有企业在发展的过程中暴露出越来越多的问题，对其在现代市场上的发展十分不利。要想改变现状，提高国企在市场上的份额，必须从其内部控制以及财务核算体系下手。对国企来说，完整的内部控制管理体系与严格的财务核算能够帮助国企改变当前的窘况，取得进一步发展，实现自我转型。本文主要基于国企内部控制的精细化与财务核算体系构建的发展现状，对其中存在的问题进行分析，并结合具体情况给出相应的解决方案，希望能够促进国企取得进一步发展。

关键词 国有企业 内部控制 财务核算

一、引言

内部控制与财务管理一直是企业发展的重中之重，同时也是企业管理的难点，有效的内部控制管理和财务核算体系能够帮助企业提高经营效率，也能够提升企业员工的工作积极性，向企业大的发展战略靠近，降低企业经营风险，提高国企发展水平。

二、國企内部控制的精细化与财务核算体系的概念与重要性

（一）精细化管理概念

企业的精细化管理是对企业大的发展目标进行分解，对企业内部各部门进行划分，通过对企业各个环节工作内容的剖析，针对性地建立相关管理机制，调动工作人员的工作积极性，使全员投入企业的管理中去，合理调配企业的资源，提高企业资源的利用效率，建立规范的业务处理流程，同时根据企业人员的调动以及外部市场环境的变化及时调整管理方案。精细化管理最主要的一个内容就是财务管理，实现精细化管理，能够对财务部门提供的数据进行深入分析，对企业的财务运用现状有进一步的了解。

（二）财务核算体系

财务核算体系的建设是为了帮助企业做好资金管理工作，使其在经济活动中有完整的财务参考体系加以约束，通过管理财务部门的资金，合理降低企业运行中的风险。随着现代经济市场的变革，国企也要与时俱进，及时调整经营战略，实现自我转型，适应现代市场发展的需要。

（三）有利于国企进行资源整合，提高资源利用率

中央出台了《国企改革三年行动方案（2020-2022年）》。这对于国企的发展无疑是一份纲领性文件，结合国企自身的经营情况，很多国企对这份文件的学习、研究工作已经展开。虽然这些年国企一直致力于资源整合、提高资产利用率的工作，取得了显著成效，但部分资源依旧没有得到充分利用，一定程度上造成了国有资产的流失。通过实行企业财务核算精细化，相关内控管理制度加以管理，企业各部门要想使自身效益发挥到最大化，就必须合理利用资源，整理不需要的资源，交给需要的部门或集中处理，减少闲置、浪费现象的出现，提高企业资源利用率。

（四）提高财务信息的准确性，规划企业经营方向

财务信息失真的情况不仅出现在国企，在现代企业发展过程中，也是常有的现象。第一，企业为了达到既定的目标，会将部分未收回的账款提前入账处理，或者在业务活动中产生的费用延迟账务处理。第二，在实际工作过程中，可能由于各种各样的原因导致财务入账不及时，使账面情况与企业实际经营情况不相符，企业管理层不能正确判断企业的形势，影响企业发展决策的制定。例如，某企业在财务做账过程中，为了提高账面经营利润，会将本期发生的水电费等分摊到企业的制造费用和期间费用，冲减期间费用，调节企业经营利润，使利润增加。这种做法就会使财务信息失真，影响企业管理者的判断。实施财务核算精细化管理，能够让企业各部门根据实际情况填写报表，方便财务部门进行分析总结，为管理者提供准确的财务信息，更好地规划企业的经营方向[1]。

三、国企内部控制的精细化与财务核算体系发展中存在的问题

（一）企业内控环境存在缺陷

国有企业在发展过程中建立了相对完善的内控管理制度，主要是以部门管理为目标，或者是各种业务活动的进行，很少有针对企业经营的综合管理制度。虽然企业中设置了不同的职位，明确了各职位的任务以及工作内容，但企业中职能交叉现象十分严重，制度的建立只是表面功夫，企业的执行能力并不强。同时，企业在“三重一大”问题上并没有严格的处理流程，企业自上而下没有建立起具体的权职体系，企业内控环境存在一定的缺陷，内控管理工作进行不善。

（二）企业财务核算活动不规范

国企在财务核算过程中，没有严格按照会计准则的要求，也没有制定相关的核算程序，导致企业内控工作达不到预期的效果。对于企业来说，一般都会比较重视企业账面资金管理，但对企业实际库存并不关心。在资产采购方面，更是“想到什么买什么”，导致企业的固定资产出现了很多闲置、重复购置的现象。企业在核实资金的时候，由于账面资金与实际企业发生的经济活动对接工作没有完成好，财务信息失去了有效性，无法支撑内控管理工作的进行。同时，部分企业的财务工作人员专业水平不够，对业务的处理能力不达标，减缓了内控管理进度。各种财务状况层出不穷，使企业的内控管理十分混乱。

（三）企业缺少规范的内控风险措施

对于目前的企业来说，相关的内控管理建设并不完善，内控风险防范工作同样不到位。国企在发展过程中，资金来源方面主要依靠政府拨款，如果资金周转过程中出现了短缺，就会由政府拨款进行填充。因此，企业缺乏风险防范意识，认为潜在风险并不会对企业的发展造成影响，或者对企业所有的风险都采用同样的应对措施，没有起到针对性的作用[2]。

（四）缺乏有效的内控监管机制

完善的内控监管机制是企业进行内控管理的基础，而内控监管机制不健全又在企业的发展中普遍存在。首先，很多企业都将内部控制管理工作直接交给了财务部门，由财务部门制定并执行，存在很大的局限性，再加上财务部门对企业其他部门的工作内容、业务流程不熟悉，内控监管难度增大。其次，企业的内控管理工作的精细化体现主要是在业务活动的事后，对其产生的数据进行总结，而在业务活动进行之前以及进行过程中并没有采用相关的管理机制加以监督，再加上内控管理概念出现时间较晚，很多企业认识不充分，也并未将其纳入绩效考核中，员工自然也不会积极投入内控管理工作中，无法让企业实现内控管理的精细化要求。

（五）部门沟通缺乏时效性

国企的工作地点较为分散，部门分布不集中，部门之间闭门造车，各自为政。信息沟通不及时是企业经营的常态，这样的工作模式导致内控管理工作开展困难。内控管理要求企业全员参与，及时交换信息，保证企业信息的透明度，方便财务部门进行监管，实现资金的统一调配。但在实际过程中，部门之间的信息交流约等于零。同时，随着互联网的发展，信息化也成为企业发展的趋势。而在现实的国企信息化建设中，缺乏相应的专业人员，缺乏信息化建设硬件条件，很多数据的分析没有科学依据，影响财务核算工作的同时，也限制了企业内控管理的发展[3]。

四、提高国企内控精细化与财务核算体系发展的方式

（一）创造良好的内控环境

建立完善的内部控制管理体系是现代国企想要进一步发展的基础。围绕企业综合发展目标，结合企业的实际发展情况，将企业大的发展战略分解成小的发展目标，再落实到各部门，从而让企业各部门的工作人员明确自身的工作内容，从内部控制方面落实企业发展战略，向内控精细化方面发展。同时，企业要做好权职分离工作，让企业的管理层意识到本职位的权利与工作内容，不能越俎代庖，干涉其他职位的工作，减少职能交叉现象的出现。提高工作人员对内控管理的认识，重点管控相关职位，硬性要求内控管理制度的落实，为开展企业的内控管理工作创造一个良好的环境。

（二）完善相关会计制度，保证企业财务活动有理可循

全面预算管理能够对企业整体的资金收支进行预算，根据企业不同的业务活动，选择合适的预算编制方式，科学合理编制预算。全面预算能够帮助企业完善财务核算体系，对财务起到一定的保护作用，避免国有资产的流失。同时，完善财务部门会计核算制度，约束会计工作的进行，保证每一项经济决策都有理可循[4]。

（三）采用科学合理的方式防范内控风险

科学的风险管理机制能够帮助企业合理地预测经营过程中的风险，结合企业实际经营情况，分析风险出现的原因，及时调整企业经营方向，减少风险对企业造成的损失。同时，根据企业不同部门的业务活动，对风险程度进行划分，实现分级监控，加大对风险监控的针对性和监控力度，保证企业内控管理有执行的意义[5]。

（四）建立健全内控监督机制

近年来，从中央到各级国有资金监管部门都已经实现了“1+N”的政策体系，逐步明确和深化了监管的权力和责任。近期提出的《行动方案》则要求“全面开展已出台规章规范性文件清理，推进立改废释工作，到2022年基本形成科学系统、精简高效的以管资本为主的国资监管制度体系”。对于国有企业来说，由上而下设置监督委员会，成立相关监督小组，健全内控监督机制，对日常业务活动和财务处理进行监督，脱离传统的财务数据监督模式，对企业业务活动的进行从事前执行便开始监督，保证监督工作的有效和全面，逐步实现内控管理精细化，做好财务核算体系建设工作。

（五）打破沟通壁垒，提高沟通效率

充分利用现代化信息手段，加强企业各部门之间的联系，通过互联网的帮助，搭建现代信息平台，实现数据共享，做好财务与其他部门的数据对接工作，保证财务信息的正确性。《行动方案》中提及，做好信息化与业务的结合工作，2021年全面完成国企实时在线建设工作，实现信息化系统全覆盖。打破部门沟通壁垒，提高沟通效率，提高内控管理的有效性。

五、结语

内部控制是现代国企发展的根基，对企业的财务核算、资金运动等起到控制作用。对财务进行管理，是实现内部控制的重要步骤，它需要企业全员参与，不仅仅是财务部门的工作。因此，财务核算体系的构建工作对企业实现内部控制有十分重要的意义。当前，精細化管理模式已经在国企中普遍存在，但其实际发挥出的效益还值得进一步思考。

（作者单位为新沂市星辰新材料科技有限公司）

参考文献

[1] 温慧娟.国有企业内部控制的精细化与财务核算体系构建[J].商业故事，2018（11）：83.

[2] 郑焕珍.探究国有企业内部控制及财务管理的创新[J].消费导刊，2019（36）：221.

[3] 丛培才，程春龙，白建明.大数据背景下高校成本核算的内部控制管理平台建设研究[J].佳木斯大学学报（自然科学版），2018（05）：702-703.

[4] 张锦.论企业财务内部控制精细化管理体系的科学构建[J].新商务周刊，2019（07）：86+88.

[5] 张硕.企业内部控制的精细化与财务核算体系构建[J].商情，2020（22）：3.