生命周期成本法在制造企业中的应用问题研究

毕靓

摘要：生命周期成本法作为一个重要的成本核算方法正在被越来越多的企业使用，制造企业对生命周期成本法的应用尤为重视。但在运用的过程中也出现了一些常见的问题，只有解决了这些问题，才能提高生命周期成本法在制造企业中的应用效率，才能有效地降低产品生命周期各个阶段产生的成本。本文对生命周期成本法进行了界定，详尽地介绍了制造企业中生命周期成本的构成和制造企业中产品生命周期的五个阶段。文章分析了生命周期成本法在制造企业中的应用现状及问题，提出了生命周期成本法在制造企业的应用中出现的问题的解决方法。

关键词：生命周期成本法；生命周期成本；制造企业

引言

中国的经济在改革开放以来迎来了腾飞，发展的速度举世瞩目，涵盖各个领域的企业如雨后春笋般蓬勃发展。作为经济支柱的制造业更是日新月异，随之而来的是企业间愈加白热化的竞争，制造企业想要某一領域取得一席之地，最直接的方法就是尽可能地降低产品的成本，提高获得的利润。这就要求企业对产品的成本进行全面的预估和分析，而生命周期成本法不失为一个高效合理的手段。因此，企业应该如何合理地利用生命周期成本法来有效地降低产品的成本就显得非常关键。生命周期成本法是从宏观和微观来分析产品成本的。由此可见，生命周期成本法在考虑产品成本时比其他成本核算方法更加全面，它能够大幅提高产品成本管理的效率，在企业的成本管理中扮演着重要的角色。

一、生命周期成本法概念界定

1.生命周期成本法的定义

产品生命周期（The product life cycle简称PLC）是指产品从进入市场到退出市场的全过程。它可以分为五个阶段，分别为开发阶段、初创阶段、成长阶段、成熟阶段、衰退阶段。这五个阶段可以用线性图表表示，充分展现了随着时间的推进产品利润的变化。

生命周期成本是指产品有效使用期间发生的所有成本。其中包括了消费者与生产者所直接经手的全部成本。具体包括了研发、生产、销售、维修、处置成本等。

生命周期成本法（Life cycle costing简称LCC）是一种计算生命周期内全部成本的方法。它诞生于上世纪中期美国国防部对于军工产品的成本计算。经过一段时间的探索与实践，LCC在军事领域的应用取得了显著的成效，有效地降低了军工产品的维护费用。随着在民用领域逐渐推广，LCC的应用范围进一步扩大。生命周期成本法被广泛地运用于企业的成本控制中，并且有助于企业的产品定价、产品开发、业绩评价。

2.制造企业中产品生命周期的五个阶段

制造企业中产品生命周期可以分为五个阶段，分别是开发阶段、初创阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段。各个阶段有以下特征：

开发阶段有以下几个特征：第一个特征是销量为零，因为产品还在开发阶段，还没有投入市场。第二个特征是由于是一个产品最初始的阶段，所以产生的研发费用很多。第三个显著的特征是由于这个阶段只产生费用却没有收入，所以利润为负并且呈持续下降趋势。

初创阶段有以下几个特征：第一个特征是产品开始进入市场销售，但销量处在一个很低的水平。第二个特征是由于产品刚刚进入市场，会产生很高的营销和推广成本。第三个特征是受一些不确定因素的影响，企业的经营风险较高，也就是会产生负的现金流。

成长阶段有以下几个特征：第一个特征是随着产品进一步地深入市场，消费者对产品有了更多的了解，销量也会随之显著上升。第二个特征是收入也会随着销量的提升而明显上涨。第三个特征是由于产品需要在市场上被更多的消费者认可，营销和推广费用会持续地产生。第四个特征是随着产品销量的增长和固定成本的回收，产品的成本有所降低。第五个特征是在这个阶段的某个时间点盈亏平衡。

成熟阶段有以下几个特征：第一个特征是随着产品的各方面趋于成熟，销量也维持在一个较为稳定的高水平。第二个特征是成熟期的起始阶段由于固定成本的回收，利润会继续增长。第三个特征是由于有限的新的消费者，利润会随着价格竞争和产品差异化降低。

衰退阶段有以下几个特征：第一个特征是随着需求的减少，产品的销量也随之减少。第二个特征是产品正在逐渐被淘汰，向产品投入的营销费用被削减。第三个特征是企业需要着手开发产品的替代品，因此会发生额外的研发费用用以改善原来的产品进而延长产品的生命周期。第四个特征是在从某些情况下企业觉得继续生产该产品无利可图，决定停止生产，会产生的一些相应的费用。

以上就是制造业中产品生命周期的五个阶段各自的一些特征。

3.制造企业中生命周期成本的构成

在制造企业中产品的生命周期成本可以大体分为研发成本、生产成本、销售成本、维修成本和处置成本。

研发成本包括调查、设计、试验等费用，是一个产品在最初阶段产生的成本。生产成本包括材料、人工、检验等费用，占产品生命周期成本中的很大一部分。销售成本包括产品运输、存储、广告等费用。维修成本包括维护和修理产品的费用。处置成本是指处置产品或再利用所产生的费用。

其中研发成本主要发生在开发阶段和衰退阶段，其中衰退阶段会产生研发成本是因为企业可能会开发产品的替代品。生产成本在各个阶段都会发生，在开发阶段和初创阶段由于产量处在较低的水平，产生的生产成本较少。在成长阶段和成熟阶段由于产量的大幅提高，生产成本也随之上升。在衰退阶段，产量逐渐减少，生产成本也随之下降。销售成本主要发生在初创阶段，成长阶段，成熟阶段和衰退阶段。在初创阶段由于产品进入市场需要大力推广，会发生较多的销售成本。维修成本发生在初创阶段，成长阶段，成熟阶段和衰退阶段，尤其是成长阶段和成熟阶段发生的维修成本较多。处置成本发生在衰退阶段。

二、生命周期成本法在制造企业中的应用现状及问题

1.制造企业生命周期成本法应用现状

（1）传统成本管理理念盛行

由于制造企业对生命周期成本法的认知不足，传统的成本管理理念在企业中较为盛行。企业依旧在使用传统的成本管理方法，过于强调生产成本的管理，而对研发、销售、维修、处置成本的关注度不够。没有从宏观角度进行生命周期成本管理。所以，生命周期成本法在制造企业中的应用还刚刚起步，存在很多问题，有待进一步的完善和改进，从而最大程度地发挥生命周期成本法的效用。

（2）生命周期成本管理机制少有应用

制造企业的生命周期成本管理机制少有应用。主要体现在成本管理由财务部门负责，而不是由各个部门共同管理。另外，制造企业在成本进行管理时没有顾及企业的发展战略，也没有系统的体系，对成本的分析也不够全面。

（3）对开发阶段的成本管理不足

制造企业对产品开发阶段的生命周期成本的管理不够，出现了管理的断层。具体表现在企业没有将开发阶段的成本和初创阶段，成长阶段等几个阶段的成本管理联系起来，在研发产品时没有与生产部门及时沟通，导致研发和生产成本过高。

2.制造企业生命周期成本法应用问题

（1）对产品生命周期成本的控制不全面

由于成本管理理念的传统与陈旧，导致企业只限于控制生产成本。企业的关注点局限于单一产品的生产阶段产生的一系列成本，企业通常采取削减材料、人工费用以降低成本，却忽略了研发成本和销售成本等其他成本。经过对制造企业的成本管理情况的初步分析，从生命周期成本法的角度来看，我们可以看出制造企业通常仅仅局限于对产品的单一成本或某一特定阶段成本的控制，而没有从整体战略的角度看待这一问题，即没有同时关注产品的整个生命周期中发生的各项成本，没有真正意义上理解生命周期成本法的内涵。企业往往断章取义，以偏概全地看待生命周期中發生的各项费用，没有从整体上来看待这一问题。

（2）对产品生命周期成本信息的收集不全面

在制造企业中，对产品的生命周期成本信息的收集并不全面，企业管理者往往无法快速地确定某一产品所处的生命周期的特定阶段。进而导致了成本管理效率低下，同时也影响了生命周期成本法在制造业企业中的应用效率。

（3）没有与其他同类企业的生命周期成本进行对比

制造企业仅仅关注企业自身的生命周期成本，而没有将各项成本放到整个行业中与其他同类企业对比。没有从战略的至高点去思考整个行业内产品成本情况的平均值。总的来说，制造企业成本管理存在很多亟待解决的问题。

三、生命周期成本法在制造企业中的应用问题的解决方法

1.短期和长期生命周期成本管理相结合

短期成本管理主要对生产阶段的成本进行管理，而长期成本管理主要对产品的各个阶段进行管理。长期成本管理是由几个短期成本管理组成的，所以我们在关注长期成本的同时不能忽视短期成本。长期成本管理是在确保长期收益的同时降低短期成本。生命周期成本法所追求的产品在整个生命周期发生的各项成本达到最低与社会可持续发展的理念不谋而合。

企业要将短期和长期成本管理相结合，并在两者之间找到一个平衡点，才能使产品的成本降到最低，才能达到利润最大化的目标。

2.横向和纵向生命周期成本管理相结合

横向生命周期成本管理将成本管理从生产阶段向前拓展到了开发阶段的研发成本，向后拓展到衰退阶段发生的各项成本。与之相对应的纵向生命周期成本管理关注点则是明确生命周期五个阶段内成本的分布情况和成本管理的特征。这两者之间可以起到有效的互补互利作用。企业如果将两者结合起来，就可以大幅提高成本管理的效率。

3.信息化管理和生命周期成本管理相结合

合理的生命周期成本管理贯穿于产品的整个生命周期，所以我们要将各个阶段的成本信息联系起来，将信息化管理和生命周期成本管理结合起来。企业需要构建与自身生命周期特点契合的管理信息系统。当管理信息系统构建完成后，企业就可以更快速、更准确地确定产品所在的生命周期阶段并快速地制定并实行恰当的成本管理方法，同时可以更及时地反馈成本信息。用管理信息系统服务于生命周期成本法可以使生命周期成本法更加高效地付诸实践。

四、结语

制造企业现在普遍面临着激烈的外部竞争，优胜劣汰的趋势日益明显，企业想要在如此残酷的市场中占得一席之地，必须要对企业内部进行合理有效的控制，降低成本，优化管理模式，提高效益。电子产品更新换代的速度非常惊人，一些产品甚至还没有上市就已经被淘汰，行业内部竞争的激烈程度可见一斑。面对当下的情况，生命周期成本法不失为一个合理而高效的手段。通过分析发现生命周期成本法在制造企业中合理的应用可以有效地降低产品成本，所以我们应该大力推广生命周期成本法，使其成为制造企业成本管理的重要手段。■

参考文献：

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作者简介：毕 靓（1984—），女，江苏扬州人，单位：中国铁塔股份有限公司扬州市分公司，主要从事财务会计研究。