高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施

张 争

（蜂巢智能转向科技河北有限公司，河北 保定 071000）

高新技术对国家或地区的经济、政治、军事、文化等各方面的发展产生深远影响。在企业研发费用加计扣除等政策的支持下，我国高新技术企业飞速发展，为区域经济发展提供了强大支撑。而高新技术企业想要真正享受国家这项税收优惠政策，就要进一步提高财务管理水平。因此，对高新技术企业研发费用加计扣除财务问题进行分析，并提出优化措施具有重要的现实意义。

一、研发费用项目核算的意义

当前，信息科学技术飞速发展，高新技术在各行业中得到广泛应用。为促使企业保持较高的综合竞争力，就要将科研作为企业发展的核心，不断提高企业科技发展水平。因此，企业在开展科研项目时，要对科研项目的计划、流程、费用等进行管理和核算，以备在申请研发费用加计扣除时使用。

二、高新技术企业研发费用加计扣除财务问题

1.财务人员对政策了解不深入

虽然国家出台并全面实施企业研发费用加计扣除等政策，但仍有许多企业的财务人员对这些政策的内容以及政策的更新、规范等了解并不深入[1]，导致许多企业失去高新技术企业认定的资格，无法享受高新技术企业研发费用加计扣除的税收优惠政策，为企业的可持续发展带来极大损失。

2.企业研发费用的归集不准确

从实际情况看，部分中小型高新技术企业的会计制度不健全，没有做好研发费用归集的相关规划，在财务账套中没有设置“研发支出”科目[2]，无法将费用准确地归集，导致企业费用账目混乱。例如，材料领用单未注明研发项目，研发费用零散记录于生产成本和“三大期间费用”等。这样的记账方式存在很大的漏洞和不严谨性，给高新技术企业的评定和研发费用加计扣除的申报带来不确定性及风险。

3.企业研发费用的核算不独立

由于许多企业没有对研发费用进行独立核算，所以在申报研发费用加计扣除时，企业财务人员通常从会计凭证中拼凑出研发费用[3]，这不仅使企业的会计账目失去严谨性，而且会给企业发展带来很大风险。即使这些申报材料在企业申报时予以确认，但在后期的核查中，仍存在取消申报资格、补缴税款、罚款等风险。因此，高新技术企业要从实际发展情况和财务管理状况出发，提高对研发费用独立核算的重视，切实落实企业研发费用独立核算工作。

4.备查资料与核算方法不全面

从研发费用的核算看，可以按照研究阶段和开发阶段对研发费用进行划分。其中，研究阶段的研发费用包括：可直接确认的研发费用、无法区分研究阶段和开发阶段的研发费用支出。开发阶段的研发费用包括：可直接确认的开发阶段的支出、符合无形资产资本化的支出（做分期摊销处理）。但在实际会计核算中，部分财务人员为简化处理，将研发费用全部费用化处理[4]，这不仅会使会计核算失去准确性、真实性和严谨性，而且还无法给申报者提供准确信息。另外，企业研发费用的财务核算和管理需要做到备查资料完整，以为研发费用加计扣除的申报和后期核查提供必要依据。但从实际情况看，部分企业出现备查信息记载不详细、文件缺失等现象，最终导致企业无法通过审批。

三、高新技术企业研发费用加计扣除财务工作的优化措施

1.建立企业研发费用管理体系

为做好研发费用加计扣除财务工作，首先要以国家相关政策为引导，制定能够满足企业实际发展所需和研发管理所需的制度。其次，在研发项目立项前，财务人员要配合项目负责人对项目进行全面调查，并针对研发项目进行讨论和验证，提高项目的可行性。在这一过程中，企业财务人员要按照研发项目的发展实际情况设立研发费用账簿[5]，促使项目研发费用的归集更精准、更完善，为企业的经济利益、发展利益的实现奠定基础。最后，企业研发项目负责人在设置研发项目计划前，要针对行业现状、关键技术水平等进行分析和对比，避免企业将大量的资金投入到较为落后的技术开发工作中。同时，企业财务人员要对研发项目活动进行跟踪和规范，建立起完善的企业研发费用管理体系，在有效提高研发费用利用效率的同时，推进企业可持续发展。

2.设置独立研发费用会计科目

为使企业的研发费用得到准确核算，并为企业提供研发费用加计扣除的可靠依据，企业财务部门要在项目开展前编制细致的资金预算表，并设置独立的“研发支出”科目，有利于企业在研发项目开展过程中实时了解研发情况，帮助企业对研发项目的进展和资金投入状况等进行评价，为企业决策者对研发项目的调整以及研发项目的顺利进行提供必要数据支持。需要注意的是，企业财务人员要将研发费用记录于财务软件中，并按照项目实际情况，详细设置“研发支出—资本化支出”“研发支出—费用化支出”科目，并根据项目实际情况分别进行核算，使研发项目费用能够被准确和真实地核算，从而为企业在高新技术企业评审和研发费用加计扣除的申请过程中提供研发项目费用的数据依据。

3.完善备查资料与核算的方法

保存和记录完整的研发项目备查资料可以为企业研发活动的真实性提供有力依据。所以，企业要在申请研发费用加计扣除之前和申请成功之后保存好研发项目的相关备查资料[6]，为企业能够更好地享受税收优惠政策带来的红利奠定基础。同时，作为高新技术企业，需要在研发费用管理过程中关注高新技术企业和税务上的不同要求，并在实际工作中加强与研发部门的沟通，积极与研发部门确认研发项目所处阶段，并根据不同阶段发生的费用进行细致划分和处理，在提高财务会计报告科学性、准确性、严谨性的同时，为企业发展提供数据依据。

4.提高研发费用归集的准确性

从国家相关的税收政策看，企业需要按照以下几点规定对研发费用进行归集与核算。

第一，企业财务人员要根据企业所采用的会计核算方式，对所发生的研发费用进行确认和会计处理，将研发费用进行细致划分，记录到会计凭证中。

第二，企业财务人员要根据研发项目设置相应的辅助账[7]。如果企业在一个年度会计期间内有多个研发项目，财务人员要针对多个研发项目分别设置辅助账进行核算。

第三，企业财务人员要按照相关规定对研发费用和生产成本进行细致和准确的划分，不能将生产成本混记到研发费用中。首先，企业财务人员要在财务软件中设置“研发支出”会计科目，并针对不同研发项目添加明细。当研发部门发生材料领用时，财务人员要在材料出库单上注明研发项目，并要求相关负责人在材料出库单上签字。其次，在为研发项目工作人员发放薪资时，财务人员需要根据企业相关规定，按照工时等比例进行核算。最后，针对项目研发过程中产生的折旧费、燃料费等间接费用，财务人员需要按照各研发项目的实际分配比例来分配费用，以此对间接费用进行合理归集。

5.充分发挥财务部门管理职能

全面落实税收优惠政策离不开企业财务管理工作的支持。尤其是当前的社会经济发展迅速，国家为鼓励大众创业和万众创新，出台了许多税收优惠政策，并根据社会发展和政策实施情况进行相应调整。这就要求企业财务人员紧跟时代步伐，抓住税收优惠政策变化，不断提升自身业务能力和知识水平，对国家出台的相关政策进行深入学习，并将所学习到的先进知识准确地应用到实际工作中，促使财务部门发挥出管理职能，确保税收优惠政策可以为企业带来红利。同时，企业财务部门要积极参与到整个研发项目的流程中[8]，针对研发项目产生的费用、研发周期等进行准确的计量和归集，一旦发现项目计划与项目实际情况有所差异，财务人员要进行对比分析，并将结果反馈给企业决策者、项目负责人，以此发挥出财务部门的管理职能，为企业可持续发展提供保障。

四、结语

为鼓励技术创新，促进高新技术企业快速发展，国家出台并全面实施了研发费用加计扣除等税收优惠政策。为使企业切实享受到税收优惠政策带来的红利，企业就要从实际出发，建立并完善研发费用管理体系、提高研发费用归集的准确性、设置独立研发费用会计科目、完善备查资料与核算的方法、充分发挥财务部门管理职能等，以此发挥出企业财务管理职能，最终实现企业可持续发展。