新政府会计制度下行政事业单位固定资产核算研究

郝 源

一、前言

新政府会计制度的深化实施，彻底改变了行政事业单位固定资产核算的方式。行政事业单位必须顺应新政府会计制度实施的要求，调整和完善自身的固定资产核算与管理模式，建立高效固定资产核算与管理体系，提高行政事业单位固定资产的价值。文章主要是就新政府会计制定下行政事业单位固定资产核算进行了分析与探讨。

二、新政府会计制度下事业单位固定资产核算内容

作为新经济常态下的行政事业单位来说，应该在明确固定资产核算与管理意义的基础上，就固定资产核算管理环节出现的问题，制定和实施科学合理的管理策略，确保行政事业单位固定资产精准核算与管理工作的顺利开展[1]。

（一）确认固定资产

行政事业单位在确认固定资产时，必须保证固定资产满足以下几方面的条件：（1）保证固定资产存在关联性服务潜力且符合满足经济利益流向政府会计主体的要求。（2）明确固定资产成本或价值计量的方法，综合分析和考虑影响固定资产确认的各方面内外部因素。首先，由于固定资产是由多个不同部分结合在一起构成的，各个构成部分之间使用年限方面存在一定的差异。所以，行政事业单位应该合理运用不同方法保证固定资产服务潜力的充分发挥。其次，行政事业单位在应用固定资产时，不可避免的会产生后续支出，如果后续支出达到规定条件时，则可以按照规定将其纳入到固定资产成本中。反之符合其与相关规定不相符时，则应该按照规定将其纳入到当期费用或资产成本中。

（二）固定资产的初始计量

行政事业单位在获得相应固定资产后，应该以成本为基础，开展固定资产的初始计量等相关工作。如果站在政府会计主体角度分析的话，行政事业单位外购的固定资产成本不仅包括了固定资产购买价款、税费，而且还涉及到了该固定资产交付前产生的运输费用、装卸费用等相关成本。对于并未单独标价的固定资产而言，假如固定资产购买时只需支付一笔费用，则应该按照同类固定资产成本科学分配的原则和要求，确定固定资产。此外，由于以政府会计为主体自建的固定资产中包括了资产交付前涉及到的全部支出和费用。因此，行政事业单位必须以现有固定资产为基础，合理运用改扩建等方式获得固定资产，然后将固定资产的原有账目价值与改扩建成本相加，并扣除替换部分固定资产的账面价值，即可完成对新够得固定资产的确定。

（三）固定资产后续计量

行政事业单位针对固定资产进行的折旧处理，实际上就是在固定资产的预估使用年限内，按照相关规定和要求，合理分摊固定资产的折旧额度，以确保固定资产价值评估的真实性与准确性[2]。应记折旧额作为固定资产成本的重要组成部分之一，行政事业单位在开展固定资产的计提折旧时，可以采取排除固定资产预计净残值的方式，保证固定资产计提折旧额的准确无误。比如，针对文物、陈列品、动植物、图书档案等固定资产的计提折旧，必须在折旧处理完成后，确定该固定资产后续是否继续使用，避免因为出现二次折旧的情况，影响固定资产的使用价值。

三、新政府会计制度下事业单位固定资产核算变化

（一）入账确认范围扩大

新政府会计制度进一步细化和明确了行政事业单位固定资产的概念，以往的行政事业单位固定资产核算只是局限在行政事业单位具有所有权的固定资产上，而新政府会计制度则首次将行政事业单位具有控制权的固定资产纳入到固定资产核算的范围中，充分体现出了行政事业单位在开展相关业务活动时对固定资产的空气权限，加快了传统固定资产价值判定原则向资产本质判定原则转变的速度，提高了行政事业单位固定资产核算工作的效率。

（二）双体系并行

新政府会计制度中明确指出了行政事业单位应该在固定资产核算过程中合理运用预算会计与财务会计双体系并行模式，才能确保固定资产核算结果的真实性与可靠性。比如，某行政事业单位于2021 年10 月采购打印进等设备时，采用银行授权支付方式，使用本单位零余额账户用款的额度采购了4 台计算机，采购人员经过验收合格后取得了增值税专用发票。如果在传统会计制度下，此次采购的计算机固定资产价值应该直接计入行政事业单位当前运营成本中。随着新政府会计制度的实施，财务人员在进行账务处理时，则采取了固定资产-通用设备，贷记零余额账户用款额度的方式，进行该行政事业单位新购入固定资产的价值核算工作。通过对该案例的分析发现，新政府会计制度实施后，行政事业单位的财务会计只是在增加计算机设备账面价值的基础上，将折旧金额计入到各期费用中，不仅满足了行政事业单位资产管理工作的要求，而且将行政事业单位固定资产管理的真实情况准确无误的呈现出来。

（三）计提折旧规范化

1.明确了固定资产计提折旧的范围。行政事业单位固定资产投资规模不断扩大的过程中，传统的政府会计制度因为并未就行政事业单位固定资产计提折旧做出强制性明确规定，而无法满足新经济常态下行政事业单位固定资产决策和预算管理工作的要求，而新政府会计制度的全面实施，则将以往的单独入账方式扩大至计提折旧的范围内，对固定资产计提折旧的范围作出了更加明确且清晰的界定。

2.明确了固定资产计提折旧的年限。新政府会计制度与传统会计制度相比在确定固定资产计提折旧年限时，应该严格按照固定资产使用指南以及与资产计提折旧年限相关的规定，通过对固定资产应用过程中实际损耗、故障发生频率、使用强度等参数的分析，将固定资产合理的划分为不同的计提折旧年限区间，然后通过对同时期内购入的同一种固定资产剩余价值的比较和分析，即可达到帮助事业单位节约固定资产采购预算资金的目的，提高了行政事业单位固定资产采购资金预算管理工作的水平[3]。

3 固定资产计提折旧起止时间的改变。通过对于行政事业单位固定资产计提折旧规章制度实施情况的分析后发现，新政府会计制度的实施，彻底改变了以往行政事业单位在固定资产采购过程中采取的当月增加当月不计提折旧的管理方式，随着当月减少下月计提折旧政策的全面实施，最大限度的满足了行政事业单位对固定资产计提折旧管理的要求。

4.固定资产折旧“虚提”转为“实提”。如果按照传统政府会计制度计提计算机设备折旧的话，行政事业单位的财务人员可以直接通过重建固定资产对应净资产科目的方式予以处理，这种虚提折旧方式，不仅无法将固定资产的磨损情况真实的反映出来，而且增加了行政事业单位开展计算机计提折旧的工作量。借助新政府会计制度，彻底改变传统固定资产计提折旧方式，严格按照实提原则，将固定资产计提折旧纳入到当期费用中，体现出了行政事业单位真实的运行成本，保证了固定资产信息与会计报告的真实性与准确性。

四、行政事业单位改善固定资产管理的措施

（一）加强固定资产监管力度

1.严格把控固定资产入关口。为了提高行政事业单位固定资产核算与管控工作的水平，行政事业单位内部相关部门必须将固定资产的入口关作为重点，加强固定资产入口关的管控工作力度。行政事业单位在采购固定资产时，相关领导与管理人员必须共同签字，确保固定资产采购发票的真实性与有效性。由于行政事业单位的固定资产采购工作主要有国有资产管理部门负责，工作人员在固定资产采购过程中，不仅要密切关注固定资产采购发票的种类与金额等内容，而且还应详细记录固定资产的明细情况。以便于行政事业单位在年终总结时，按照相关登记明细，做好财务部门资产报表与资产管理部门资产报表的对比分析工作，确保两者保持一致，随着固定资产入口关门槛的提高，行政事业单位固定资产管理工作的能力和水平也随之提高。

2.严格把控固定资产出口关。行政事业单位在开展固定资产管理工作时，应该充分重视固定资产出口关全面把控的重要性，根据新经济常态下固定资产管控工作的要求，制定完善的固定资产报废审批制度，明确规定固定资产报废的要求。在确定固定资产达到报废申请标准后，相关部门必须及时开展固定资产的报废处理工作，按照政府非税收入管理的要求，将固定资产处置后的收入足额且及时上缴国库，从而达到提高行政事业单位财政资金使用率的目的。

3.加强各部门之间相互合作的力度，提高行政事业单位固定资产监管效果。由于固定资产监管工作的成效与行政事业单位的可持续发展之间存在着密不可分的联系，所以为了确保固定资产监管工作的顺利开展，行政事业单位内部各部门之间必须通力合作，才能达到有效提升行政事业单位固定资产管理效率的目的。

（二）强化固定资产管理理念

行政事业单位固定资产核算部门必须认真学习行政法会计制度对固定资产管理提出的要求，加强固定资产管理人员教育培训工作的力度，要求固定资产管理人员严格按照权限的管理理念开展固定资产的核算与管理工作。由于固定资产管理工作作为一项系统性工作，该工作的开展对行政事业单位的运营发展有着积极的影响。所以，行政事业单位应该顺应新经济常态发展的要求，从思想上认识到固定资产核算管理工作的重要性，建立完善的固定资产管理工作制度，定期组织工作人员学习先进的固定资产管理理念，构建完善的固定资产核算监督考核体系，将行政事业单位固定资产管理工作落实到具体的责任人，才能在充分发挥行政事业单位固定资产应用效果的基础上，促进行政事业单位固定资产核算工作的经济效益和社会效益。

（三）科学规范管理固定资产管理

1.固定资产管理机制的建立。首先，行政事业单位应该严格按照本单位的实际情况，成立专职固定资产管理机构，如果行政事业单位规模较小，则应该安排专职的固定资产管理人员。从固定资产采购环节、日常使用、维修管理直至最后的报废处理等各个环节着手，安排专人负责固定资产的管理工作，彻底解决传统行政事业单位资产管理过程中出现的无人管理或管理人员责任不清等问题。其次，行政事业单位固定资产管理工作是一项政策性、专业性较强的工作，所以为了有效提升固定资产管理工作的质量和效率，行政事业单位应该根据固定资产核算管理工作的要求，建设专业固定资产管理人员队伍，选择思想道德过硬、业务能力与责任心强的工作人员负责行政事业单位的固定资产管理工作。加强固定资产管理人员相关政策与业务知识培训的力度，确保管理人员及时掌握相关政策和知识，保证行政事业单位固定资产管理工作的顺利开展[4]。

2.将固定资产管理制度落实到固定资产采购、使用以及报废处置的全过程中。科学规范的管理制度是确保行政事业单位固定资产管理工作顺利开展的基础。行政事业单位在固定资产管理工作工程在，应该根据自身固定资产的实际情况，制定完善的固定资产管理制度，从固定资产采购、保管、使用、维修、处置等几方面着手，为固定资产管理工作的开展提供相应的制度依据。

3.有效提高固定资产日常使用效率。行政事业单位在开展固定资产管理工作时，必须将固定资产的清查工作作为首要目标，保证行政事业单位固定资产账实相符。在准确无误掌握固定资产实际数量和使用情况的前提下，按照需求制定固定资产采购方案，保证行政事业单位固定资产的统筹使用。此外，为了避免出现固定资产闲置的情况，提高行政事业单位固定资产使用效率，管理部门应该根据行政事业单位运营情况和固定资产实际事业情况，制定年度固定资产采购制度，保证所有固定资产都能真正做到物尽其用，防止因为出现固定资产严重浪费的情况，造成不必要经济损失。

（四）加强固定资产内部控制体系建设

内部控制制度的建设和实施是一项长期而系统性的工程，行政事业单位内部各部门必须共同参与才能保证内部控制制度落实到行政事业单位运营管理的各个环节中。作为新经济常态下的行政事业单位来说，应该严格按照新政府会计制度的要求，建立完善且科学的固定资产管理制度，要求内部各部门以及全体职员主动承担各自在固定资产管理工作中应该承担的责任。将内部控制制度落实到单位内部的各个工作岗位，同时加强行政事业单位固定资产管理过程监督审查工作的力度，通过不定期开展固定资产管理审计工作，强化内部各部门固定资产管理工作的意识。此外，行政事业单位的资产管理部门与财务部门还应按照要求每年联合进行以此单位内部固定资产的盘点工作，针对每月新增和处置的固定资产必须做到账账相符、账实相符，才能及时发现和解决行政事业单位固定资产管理工作中存在的问题。利用完善的资产管理制度，不但有助于行政事业单位固定资产管理水平的有效提升，而且达到了优化和完善行政事业单位固定资产核算体系的目的。

（五）完善固定资产信息化建设

科学合理的固定资产信息化管理体系是确保行政事业单位资产管理流程规范有序的关键。行政事业单位应该根据自身的实际需求，将现代信息技术手段合理的应用于固定资产的管理工作中[5]。首先，加快固定资产信息化管理平台建设速度。充分发挥网络信息技术的优势，整合固定资产数据，构建完善的固定资产信息化管理体系，节约固定资产管理的成本，提高固定资产管理效率。其次，加强网络安全管理与风险控制力度。以现有网络环境为基础，做好固定资产管理网络平台管理维护的相关工作，通过建立网络防火墙的方式，防止行政事业单位固定资产管理数据发生盗窃或恶意篡改的情况，降低网络风险对行政事业单位固定资产管理工作产生的影响。

五、结语

行政事业单位应该严格按照新政府会计制度的要求，充分发挥其在固定资产核算管理工作中的积极作用，创新自身的固定资产管理理念，利用完善的固定资产管理理念和体系，推动行政事业单位固定资产核算工作的高效开展。针对当前我国行政事业单位固定资产管理中存在的不规范、责任不明确等问题，相关部门必须加强固定资产管理工作模式创新改革的力度，才能将自身在固定资产集中核算与管理工作中的作用发挥出来，为我国行政事业单位的健康可持续发展保驾护航。

引用

[1]孙俊华,王之旭,孙洪义.在新政府会计制度下事业单位固定资产核算与管理的分析[J].中国市场,2022,05:144-145.

[2]陈经纬.新政府会计制度下行政事业单位固定资产管理存在的问题与对策[J].财经界,2021,30:55-56.

[3]金玉珠.论新《政府会计制度》下事业单位固定资产的核算处理[J].当代会计,2021,08:101-102.

[4]李智勇.论新政府会计制度下行政事业单位固定资产管理[J].大众投资指南,2021,08:62-63.

[5]邓瑞英.政府会计制度下水利行政事业单位固定资产核算与管理探讨[J].行政事业资产与财务,2021,06:21-22.