企业合并中税务与会计处理差异研究

白召欣 宁晋县建投天然气有限责任公司

随着近年来我国经济的成长，企业在市场中的发展也面临了更多的挑战，许多企业为了更好地适应外部环境的发展，并不断扩大自身经营规模，都会选择企业合并的方式来进行资源整合。但税务处理和会计处理方面的差异一直以来都是企业合并中的重点问题，如果没有进行有效的处理，将会严重阻碍企业的发展。

一、企业合并的税务处理

（一）应税合并的处理

在双方企业进行应税合并的情况时，被合并方应该将全部资产按照公允价值来进行转让或处置；同时，要根据全部资产的处置收入，来计算需要缴纳的所得税。如果被合并企业以往经营出现了亏损，将要自行弥补，不可以转让到合并企业当中去。另一方面，被合并企业要将全部资产转移给合并企业，并按照交易价格来进行计税；还要将被合并企业的股东所取得的合并企业的股权进行清算分配。除此之外，无论是合并企业还是被合并企业，在进行企业合并时，都要从股东手中回购本公司股份，并且将回购时所产生的价格差异，计入股票转让的所得和损失。

（二）免税合并的处理

在进行免税合并时，除了股权以外，合并企业所支付的股本账面价值必须高于向被合并企业所支付的非股权支付额。首先，无法确认被合并企业全部资产的转让价值时，被合并企业可以不缴纳所得税；同时，合并企业应该承担被合并企业之前所有的企业所得税，之前的亏损也可以有合并企业来弥补。其次，被合并企业的股东所持有的股权，不可以视为旧股出售的处理方式，股东可以持有旧股的成本来换取新股的成本。被合并企业的股东通过未交换新股所获得的支付额，应计入所得税费用。最后，被合并企业全部资产的计税基础也应由合并企业承担，并且在计算时以被合并企业的账面净值为标准。

二、企业合并的会计处理

（一）同一控制下的会计处理

首先，在同一原则下企业合并中进行会计处理，需要确认被合并企业的资产、负债取得的价值与原账面的价值相同，在合并时不会有新的资产和负债产生。其次，合并企业对于被合并企业所取得的资产和负债的处理，应以被合并企业的原账面价值为标准，如果二者之间的会计政策存在差异，那么需要先统一会计政策，再进行后续的会计处理。最后，合并企业在进行企业合并时，如果所取得的净资产的入账价值，与所支付的账面价值不一致，也并不影响企业的利润表，应计入合并企业的所有者权益项目。此外，合并企业在进行企业合并时所支出的相关费用，应当计入当期的损益项目中。

（二）非同一控制下的会计处理

首先，在非同一控制下进行会计处理时，合并企业应该确定一次交易实现的企业合并，所支付的费用为合并企业为取得被合并企业而支出的资产、承担的负债和发行证券的公允价值。其次，合并企业在企业合并当天对被合并企业支出的资产和承担的负债在计入当期损益时，必要严格计算其公允价值与账面价值之前的差异。最后，合并企业在企业合并当天应当对合并成本进行分配，确认所取得的被合并企业的资产和负债。如果合并企业所分配的合并成本，超过了被合并企业的净资产公允价值，那么二者之间的差额可以计入合并企业的商誉[1]。

三、企业合并中税务与会计处理差异的影响性

（一）影响企业的现金流

一般情况下，合并企业与被合并企业税务处理的差异不会影响到双方应缴纳的税额，但对于一些特殊性的税务进行处理时，如果不消除税务处理之间的差异性，将会影响合并企业的现金流。例如：如果在企业合并时不征税，那么企业合并后，被合并企业在企业合并之前的应税因素要作为合并企业的应税利润。这样一来，将会降低企业的负债，同时增加企业的货币时间价值，并且在一定程度上减轻了合并企业因税收而带来的资金困难，进而缓解企业资金压力。

（二）影响对合并对象的选择

根据有关法律法规，在进行合并企业时，一些特殊性税务处理的方式也会影响对合并对象的选择，如果被合并企业之前的亏损处于法定弥补期限之内，那么就可以利用合并企业在企业合并时，所获取的被合并企业资产进行弥补。基于此，如果合并企业是一家利润水平较高的企业，而被合并企业是净亏损较大的企业，那么合并企业就可以利用自身的所得利润来与被合并企业的亏损进行抵消，在进行企业合并之后，合并企业的应缴纳所得税额减少。这样一来，将会影响合并企业对于被合并对象的挑选。除此之外，如果被合并企业处于优惠政策的区域内，合并企业将在企业合并之后更改企业注册地，来达到享受优惠政策的目的。

（三）加大合并企业涉税风险

由于目前我国的税收体制还在不断进行调整和完善，常常会因为出台的政策和法规较为频繁，导致同一税收业务的处理方式具有开放性，使其获得不同的处理结果。这样一来，就会使企业合并调整税务处理的难度不断加大，再加上企业合并中所面临的业务较为复杂，因此，如果不对双方税务处理差异及时进行调整，那么将会加大合并企业的涉税风险，进而影响合并企业未来的可持续发展。基于此，合并企业应该根据相关法律法规，来及时调整税务处理方式[2]。

四、结论

综上所述，税务处理差异与会计处理差异是企业合并中较为关键的问题，如果没有对其加强重视，将会严重影响到企业的正常运行，甚至会为企业造成严重的经济损失。基于此，企业在进行合并时，要积极做好税务筹划工作，并与税务部门建立良好的沟通，同时还要不断提升企业会计人员的综合素质能力。