基于企业所得税税收筹划及相关会计问题分析

黄臣卓

前言：税收筹划是指企业从发展战略角度出发，在遵守国家税收政策法规的基础上，合理规划纳税方案，以降低企业税收负担，提高企业利润的活动。企业在实施企业所得税税收筹划时，需综合考虑相关政策法规、会计理论及企业发展实际，方可避免企业出现会计风险，提高税收筹划方案的可行性。

一、企业所得税税收筹划现状

税收筹划具有合法性、筹划性、目的性和综合性，企业实施税收筹划具有一定难度。目前部分企业在实施企业所得税税收筹划时，表现出如下问题：

（1）缺乏对税收筹划的正确认识。企业实施税收筹划的目的包括降低税负和规避税收风险两部分，二者缺一不可，部分企业单纯将降低税负看做是税收筹划，在一定程度上加大了企业面临的税收风险，并未真正实施税收筹划。同时，部分企业认为税收筹划是避税甚至偷税行为，不能在企业生产经营中全面实施税收筹划，阻碍企业进一步发展[1]。

（2）税收筹划方案缺乏合理性。因税收筹划起源于西方，部分企业在实施税收筹划工作时，盲目借鉴国外企业税收筹划经验，并未考虑企业所处的环境、发展状况、国内外会计处理的差异，影响税负降低效果，加大企业税收风险。同时，部分企业将税收筹划单纯看做是会计处理工作，并未将其与企业经营联系在一起，使企业税收筹划缺乏合理性[2]。

二、基于企业所得税税收筹划及相关会计问题的实践建议

针对企业所得税税收筹划现状可知，目前企业在税收筹划方面仍存在待改进部分，本文结合企业所得税税收筹划实践，探究常见会计问题的解决方案，规范企业的税收筹划工作，切实降低税负，规避税收负担。

（一）税收筹划会计问题

在企业实施企业所得税税收筹划工作时，会计处理重点在于存货计价与会计核算两方面。税收筹划人员应根据企业生产经营实践，科学处理相关会计信息。

1.存货计价

就企业存货计价工作而言，存货发出计价对企业所得税税收筹划的影响最为显著。在遵循会计准则的基础上，企业应根据发展实际选择最佳存货计价方法，开展市场调研，了解当前市场存货价格水平，并结合企业税负期，选择最适合企业成本“扩张”的存货计价方法，以此降低学生税收负担，提高税收筹划的合理性。

2.会计核算

在企业所得税税收筹划中，关于企业收入的会计核算是主要影响因素之一。以企业销售收入为例，包括现销售、赊销售及预收款销售三部分，不同销售方式要求的结算方式、结算时间确认标准不同，会计核算难度较高。就此，企业应结合销售类型，实施规范会计核算，为企业所得税税收筹划奠定基础。对于直接收款销售的产品，无论产品是否发出，均需在销售当天向买方提供提货单；对于赊销或分期收款销售的产品，应根据销售合同中规定的收款日期，通过委托方式实施销售，再于产品发出的日期，进行收入确认。

同时，如果企业产品销售收入处于年终阶段，应根据税法的规定内容，将这部分销售收入纳入下一年。例如，某企业在进行分期付款销售产品的会计核算时，在12月份的所有销售合同中，规定收款日期为下一年1月份，进而于下一年确认销售收入，以此延缓纳税，减轻企业税收负担。对于产品发出后不能在第一时间回笼货款的情况，该企业选择委托代理代销方式销售产品，可避免企业垫付税款，减少税收；对于通过银行本票等方式实施销售的产品，企业适当延迟销售确认时间。

（二）收入规划会计问题

收入规划是企业所得税税收筹划工作实施的基础，涉及诸多企业会计工作，影响税收筹划的部分如下：

1.固定资产折旧

固定资产是企业经营成本的重要部分，影响企业的税收筹划。会计准则规定的企业固定资产折旧方法有年数总和、平均年限等，不同处理方法计算的固定资产折旧额有所差异，固定资产分摊成本不同，企业缴纳的企业所得税不同。为保障企业税收筹划的合理性，在进行固定资产折旧方法选择时，企业应注意以下要点：（1）确保选用的固定资产折旧方法满足政策法规要求；（2）综合评估通货膨胀与税制的影响；（3）全面深入分析资金的时间价值；（4）提高对固定资产折旧年限的重视，进而在合理合法的基础上，尽最大限度降低企业税收额度。

2.费用分摊

费用分摊工作主要通过影响企业应税利润与费用摊入，影响企业所得税的纳税额。目前企业常用的费用分摊方式包括实际费用摊销与平均分摊两种，二者计算的费用分摊结果不同，纳税状况不同。就目前政策法规与企业生产经营状况而言，平均分摊在降低企业纳税额方面效果更为显著。在平均费用分摊模式下，可扩大企业利润的抵消力度，进而减少企业纳税额。在此基础上，企业在实施长期生产经营活动时，可最大限度将费用平均分摊，进而使企业利润平均分配，避免某个时段出现高额利润，加大税收，实现科学有效的税收筹划。

同时，在费用分摊中，各项费用的列支数额与时间，也会影响企业所得税的纳税额。就此，企业应注重以下要点：（1）尽早将企业已发生的费用入账，避免其发展为坏账或呆账，对于已经出现的坏账等现象，尽早将其列入相关费用中；（2）通过预提法将可以准确预计的费用计入至相关费用中；（3）适当缩短年度损失摊销期与对应的列支费用，如低值易耗品等费用，需实施短年限摊销工作。

3.长期股权投资核算

在企业股权投资中，财务人员通常采用盈余保留不分配方法实施核算工作。基于该模式，如果被投资企业属于全资子公司，无需分配，但在被投资企业实施股权转让的情况下，股权转让会在一定程度上影响股息，进而影响企业所得税的纳税额。就此，企业应保留利润，在投资转让前做好股息分配与清算工作，避免重复征税现象的出现，实现合理税收筹划。

另外，在企业所得税税收筹划中，可采用亏损弥补方式。目前税法相关内容指出，如果纳税人出现年度亏损状况，可在下个纳税年度弥补企业所得税。弥补的年限为五年，纳税人可在五年内逐年弥补企业所得税。基于货币时间价值，企业应尽早弥补亏损，提升补偿效益，强化节税效果，发挥税收筹划作用。以某企业为例，其在2019年亏损100万元，2020年需缴纳的企业所得税税额为120万元，税率为33%。如果在2020年内弥补2019年的亏损，企业在2019年缴纳企业所得税后，只需在2020年缴纳20×33%=6.6万元即可。按照10%的资本成本率计算，企业所得税的补偿收益为30万元，节税效果显著。

结论：综上所述，在企业所得税税收筹划中，部分企业缺乏对税收筹划的正确认识，制定的税收筹划方案缺乏合理性。通过本文的分析，建议企业在实施税收筹划时，合理选择存货计价方式，针对性实施会计核算工作；在实施收入规划时，做好固定资产折旧、费用分摊及长期股权投资核算工作，切实降低企业税收负担，规避税后风险，实现有效税收筹划。