数字货币对会计财务影响研究

摘要：目前，全球各式各样的数字货币层出不穷，数字货币成为未来主流货币已成必然趋势，在此背景下，中央银行积极探索发行赋有国家信用背书的法定数字货币已备受关注，对财务领域的影响意义深远。本文从法定数字货币体系的核心要素入手，分析中央银行发行法定数字货币的背景及其特点，在此基础上探讨其对中央银行会计财务工作的影响，进而提出适应法定数字货币发行的相关政策建议。

关键词：中央银行;数字货币;会计财务

2008年金融危机后，以比特币为代表的数字货币开始进入人们的视野。中国人民银行于2014年成立专门的研究院开展数字货币的研究;2020年4月起，央行数字货币先行在深圳、苏州、雄安、成都及未来的冬奥会场景进行内部封闭测试;2020年10月，深圳市人民政府联合央行开展了数字货币试点活动，共派发一千万元的数字人民币红包。这项试点将测试范围再次扩大，是数字货币首次面向社会公众进行测试。研究和探索法定数字货币发行对中央银行会计财务工作的影响具有一定的现实意义。

一、发行数字货币的背景及特点

（一）发行法定数字货币的背景

进入21世纪，伴随着大数据、云计算和区块链等技术的快速发展，建立在互联网和数字加密技术基础之上的数字货币逐步出现。这些数字货币普遍借助于区块链技术，其背后都运行着去中心化机制，主要通过分布式记账方法建立信任体系。但这些私人数字货币存在着公信力不强、可接受范围有限、价值不稳等缺点，容易产生较大的负外部性。因此，以国家信用为保证，由中央银行牵头，推动发行法定数字货币，可以最大范围实现线上与线下同步应用，最大限度提升交易权威性、便利性和安全性。

（二）法定数字货币的特点

第一，数字人民币是央行发行的法定货币。发行、流通管理机制与实物人民币一致，但以数字形式实现价值转移。

第二，数字人民币发行权属于国家。基于中央银行-商业银行的货币发行与流通的“二元”模式体系。央行负责向作为指定运营机构的商业银行发行数字人民币并进行全生命周期管理，指定运营机构及相关商业机构负责向社会公众提供数字人民币兑换和流通服务。

第三，数字人民币主要定位于现金类支付凭证（M0），不计付利息，支持双离线直接支付交易。双离线直接支付是指收支双方都安装了央行数字货币的数字钱包，在不存在网络信号的情况下，两个手机相互碰一碰就能实现实时转账支付。

第四，数字人民币支持有限度的可控匿名交易。参与数字人民币交易的支付和清算等中间机构，对交易双方的个人完整信息是不可见的，中国人民银行掌握全量信息，可以分析交易数据和资金流向，有利于在反洗钱、支付行为分析、监管调控指标分析等方面开展相关工作。这种有限度的可控匿名的设计是央行强化货币监管与保护个人隐私的平衡举措。

二、数字货币对央行会计财务工作的影响

总体上来看，法定数字货币的发行和应用，将对人民银行现有的会计科目体系、财务资金风险防范、发行成本核算以及电子会计资料管理等方面产生较大影响。

（一）对现有会计科目体系的影响

对现有会计财务工作的影响首先表现为会计科目和账户的设置问题。在数字货币与传统纸质货币同时发行的情况下，需要在会计科目下分设较为详细的二级科目，以区分数字货币与传统纸质货币，分别进行核算。同时，会计科目细化将进一步影响资产负债表中货币净回笼（或货币净投放）以及金融机构存款科目，即资产负债表中相关科目也需区分为传统纸质货币、数字货币两个细分科目。另外，鉴于数字货币可追溯的特点，可用于作为相关业务的监控或其他特殊用途，为便于操作和管理，应单独设置会计收支科目和账户。

（二）对财务资金风险防控体系的影响

法定数字货币基于先进的加密技术等信息技术手段，在进入我国的支付体系参与支付清算等业务后，运用区块链技术可以对所有交易进行监控，并且交易记录以不可篡改、不可撤销的方式存留，监管机构可以随时监控，提升了交易的透明度，避免欺诈行为;每一枚发行的数字货币，能够追踪其在交易过程中的流通轨迹，有效遏制洗钱、偷税漏税等违法活动，同时数字货币可以杜绝纸币使用中的假币问题，有效防范资金风险。

（三）人民银行货币发行成本将发生较大变化

数字货币替代部分纸币流通后，数字货币可实现永久循环，从成本管理角度而言，将大幅减少人民银行纸币生产、存储、发行、流通、回笼及销毁环节成本，同时，与之配套的发行机具及附属用品也可减少购置，有效节约管理成本。另一方面，法定数字货币系统的开发、数字货币投入使用产生的宣传推广、风险防控和系统运维，又会使成本支出增加。法定数字货币对中央银行货币发行费用的最终影响需要进行具体测算。

（四）对财务会计核算资料档案管理的影响

随着法定数字货币的产生、发展和应用，电子会计档案保管形式或将逐步占据主流。鉴于数字货币在存储形式和可追溯性上的先天优势，势必将在档案数据采集、立卷归档、档案查阅、档案利用等各业务环节影响财务会计档案的储存和管理。在此背景下，人民银行会计财务部门如何采集归档相关信息形成电子会计档案，如何查询利用这类会计档案，如何共同管理电子和纸质会计档案，需要结合数字货币的特点，并基于会计档案管理的相關要求综合考量。

三、相关政策建议

（一）及时更新法规体系，为法定数字货币创造良好运行环境

未来，为给法定数字货币在国内普及应用提供良好的运行环境，货币当局应根据法定数字货币发展的阶段性特点，补齐法律法规方面的短板，有效推进发行法定数字货币发展进程。再者，需要合理设置法定数字货币发行所需的相关会计科目，完善我国相关会计准则，以便会计核算，实现市场经济下各经济主体会计要素统一，财报信息横向、纵向可比。

（二）加强监管，防范法定数字货币应用带来的风险

在IT 环境下，数字货币系统仍会面临更严重的安全风险，无论是外在攻击，还是内部数据泄露，都会造成资金安全风险。一是要充分发挥中央银行在准入方面的集中管控作用，做好对商业银行等数字货币体系参与机构的准入授权和技术监管。二是中央银行制定详细的发行数字货币的操作规程，既能防止内部人员非法领取数字货币，也能对抗入侵者的恶意攻击。同时制定应急预案，以保护资金安全，保障业务的连续性。三是准确识别和评估数字货币会计处理过程中的风险点，建立内部管理机制，防范各类操作风险。

（三）加快推进人民银行财务会计档案电子化进程

法定数字货币的发行需要加快推进人民银行经费核算会计档案的电子化改革进程。修改完善人民银行经费核算系统，强化经费核算会计档案管理，积极推进会计档案的电子化改革，加强档案管理制度和系统建设，积极采取可靠的防护技术和措施，确保法定数字货币等会计档案的真实、安全、完整、可用，提升会计管理的效率和质量。

（四）加强会计人才建设，提升数字化应用能力

法定数字货币的发行将减少会计人员的基础业务，在数字化背景下，会计人员在掌握财务基础核算的同时，要提高风险防范的能力，不仅要财会知识过硬，还要懂业务懂信息技术，把更多的精力放在信息收集和分析上。同时，要加强职业道德教育，会计人员要依法履行职责，严格遵守数字钱包和相关数字货币系统操作规定，维护财经纪律和资金安全。

参考文献：

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[3]任洁琼.发行法定数字货币对中央银行会计财务工作的影响分析[J].经营者，2020（10）

作者简介：张碧楠（1989年11月）女，汉族，籍贯：辽宁省灯塔市，研究生学历，职称：经济师，研究方向——经济金融。