职业院校混合所有制财务和资产管理研究

袁明硕 张志康

摘 要：职业教育改革大背景下，全国范围内的职业院校纷纷探索混合所有制改革，形成了独立法人的混合所有制职业院校、学校二级法人的混合所有制职业院系、非法人层面的校企合作三种办学模式。混合所有制职业院校发展离不开人、财、物等资源的流转，随着改革和探索的深入，财务和资产管理问题逐步凸显。通过对职业院校混合所有制财务和资产管理的政策和现状进行研究，深入剖析会计制度选择、资金来源、财会管理体系、出资形式、资产管理、收益分配等方面的痛点，针对职业院校混合所有制发展中的资源要素问题，提出相应的建设性意见和合理化建议。

关键词：职业院校;混合所有制;资金来源;会计制度;资产管理;收益分配

中图分类号：G717        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）09-0089-03

引言

近年来，国内多所职业院校积极进行混合所有制探索，通过要素整合形成了以下三种办学模式：一是独立法人的混合所有制职业院校，二是学校二级法人的混合所有制职业院系，三是非法人层面的校企合作模式。职业院校混合所有制发展离不开人、财、物等资源流转，财务和资产管理是对资金、资产等生产要素的经济管理工作，是一项系统性的工程。随着探索的深入，资金来源与融通、财务核算、国有资产管理和收益分配等方面问题逐步凸显，便需要对职业院校混合所有制财务和资产管理现状进行研究，找出相应痛点，解决职业院校混合所有制发展中的资源要素管理问题。

一、混合所有制财务和资产管理法律及政策背景

目前，对混合所有制职业院校财务和资产管理没有明确的法律性文件，其法律和政策可以结合河北省颁布的《河北省职业教育改革发展实施方案（2019）》，参考《民办教育促进法》《中华人民共和国民办教育促进法实施条例（修订草案）（征求意见稿）》进行研究。

（一）财务管理方面

混合所有制办学的资金来源包括财政性经费、学费收入、国家资助、捐赠、借款等。财政性经费方面，政府可以给予混合所有制办学适当支持，如增资扩股方式给予建设资金支持，办学试点按股权比例享受公办职业院校生均拨款政策，税收优惠政策等;其他资金来源中学费收入占比较高，营利性办学收费标准采用市场调节，非营利性办学暂适用审批制，待条件成熟后实行市场调节价。

混合所有制办学需独立进行经费核算和财务管理，根据法人属性执行相应的会计制度，建立健全内部控制制度，接受第三方审计，学校收入应当全部纳入学校财务专户，统一核算、统一管理，保障学校的教育教学、学生资助、教职工待遇以及学校的建设和发展。

（二）资产管理方面

混合所有制办学出资形式，可以用货币，以及实物、土地使用权、知识产权等非货币财产作为办学出资。公办职业院校参与举办非营利性民办学校的，不得利用国家财政性经费。事业单位在满足其正常事业要求的前提下，可将非经营性资产转经营性资产，用于从事生产经营的资产。以国有资产投资的，要按照规定履行审批程序，资产评估应符合国有资产监督管理的有关规定，资产评估结果报主管部门备案，作为出资及办学收益分配的依据。

混合所有制主体依法享有举办者权益，依法履行国有资产管理义务，应将举办者出资、政府补助、受赠、收费、办学积累等各类资产分类登记入账，定期开展资产清查，并将清查结果向社会公布。

（三）收益分配方面

混合所有制办学的收益分配应区分营利性办学和非营利性办学。非营利性办学不得取得办学收益，办学结余全部用于办学;营利性办学收入应当全部纳入学校开设的银行结算账户，办学结余分配应当在年度财务结算后进行。营利性办学应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的25%的比例提取发展基金，用于学校的建设、维护，教学设备的添置、更新和教职工的进修培训等。

二、混合所有制办学财务与资产管理现状和问题

由于要素来源、组织形式、产权性质不同，独立法人的混合所有制院校、学校二级法人的混合所有制职业院系、非法人层面校企合作模式下，财务和资产管理的现状及面临的问题不尽相同。

（一）独立法人的混合所有制职业院校

独立法人的混合所有制职业院校是政府国有资本、企业社會资本共同组建的混合所有制高职院校。目前，我国比较典型的独立法人的混合所有制职业院校是山东海事职业学院，由民办非企业变更为事业单位法人。作为独立的办学主体独立进行会计核算、资产管理、自负盈亏，营利性混合所有制职业院校。营利性办学主体按照《中华人民共和国公司法》及有关法律规定使用《财务会计制度》，非营利性混合所有制职业院校适用的会计准则可参考《民间非营利组织会计制度》、《高校会计制度》。

独立法人的混合所有制职业院校财务和资产管理存在的主要问题包括：一是营利性混合所有制院校按股权比例是否能够享受公办职业院校生均拨款政策，涉及的财政性资金如何划拨和核算;二是非营利性混合所有制职业院校会计制度无法直接套用《民间非营利组织会计制度》《高校会计制度》，一方面无法反映学校投资者投入资本情况，另一方面未设置利润科目，能否形成办学收益，能否向股东进行收益分配尚未明确。

（二）学校二级法人的混合所有制职业院系

混合所有制二级学院是以公办高校引入社会资本为改革的主要趋势，混合所有制二级学院由于国家层面暂时缺乏相关法律及政策规范，所以大多参照非法人二级学院运作。非法人二级学院往往依托于校企合作协议，在财务管理、资产管理、收益分配等方面缺乏制度和机制保障。从长远来看，学校二级法人较非法人二级学院拥有更多的办学自主权，灵活地组织教学科研与培训服务，提高办学效益，不同性质的资本能够通过投资转化为二级学院的股权，各方出资人可以依股权获得收益。

公办职业院校参与二级法人混合所有制办学，多数将拟合作的资产进行划转，将资产划入学校经营性资产管理公司名下，由经营性资产管理公司作为学校经营性资产的产权管理人，与合作企业共同组建混合所有制公司，通过协议方式承接二级学院托管，如威海职业学院万斯达学院。经营性资产管理公司和学校代表列席股东会和董事会，按照股份比例获得股东会的表决权限，参与到经营性资产进行管理。

从经营范围来看，上述混合所有制学校二级法人均为公司制，适用于《企业会计制度》营利性组织机构。资金来源方面，学校二级法人的混合所有制职业院系一般收入为从学校獲得提供的课程收入，同时探索收入多样性，对外承接社会培训工作和社会服务工作，创造学费收入外的其他收入。

公办院校投出资产可以采用“长期股权投资”进行核算，所有制二级法人依据相关规章制度合理分配的利润形成“投资收益”，应按照《高校会计制度》《高校财务制度》的要求及时登记入账并加强管理。混合所有制二级法人作为公司制独立法人，可以按照公司法的要求，利用“利润分配”科目，在利益相关者间进行合理分配。

学校二级法人的混合所有制职业院系财务和资产管理存在的主要问题，为托管二级学院的混合所有制公司在设立初期，治理结构尚不完善，财务和资产管理薄弱，不利于国有资本的管理和监督。

（三）非法人层面的校企合作模式

基于合作协议的非法人二级学院与企业合作模式，企业可用资金、实物、土地使用权、知识产权及其他财产作为企业合作出资。二级学院的法人主体对企业投入、国家补助、社会捐助等办学投入的资产以及校方办学积累，依法享有法人财产权。

合作办学过程中学生学费、生均经费、项目经费由校方代收，独立管理;项目培训和认证费用由企业收取和支配。非法人二级学院与企业的合作模式不拥有独立的财务收支权限，实行校方的财务预算和决算制度，校方将学费和生均经费按比例作为非法人二级学院的办学经费，具体使用要按照校方现有财务管理制度执行。非法人二级学院对所属办学资产具有管理使用权。双方以二级学院名义申请的与二级学院有关的财政专项资金和接受的社会捐助，归学校统一管理、二级学院使用，不影响双方的产权结构。所有资产由二级学院依法自主管理和使用，任何单位和个人不得侵占、私分或挪用。

非法人层面的校企合作模式存在的财务和资产管理问题主要包括：首先，在资产管理上，存在各自管理，混合使用的现状，对经济业务的记账和核算比较缺失，难以对非法人层面的校企合作的成本效益进行测算，不利于双方固定资产的保管、保值、增值;其次，非法人二级学院的财务和资产管理模式下，没有共同的法人主体、学校和企业财务和管理相分离，国有资本和社会资本的混合所有制办学没有明确的收益分配机制。教育的公益性和资本的逐利性之间的天然矛盾，导致学校和企业难以形成长效合作机制。

三、对策和建议

（一）界定混合所有制办学属性及相应会计制度

根据现有的法律和政策来看，混合所有制办学初期阶段无论是否为营利性，可以申请享受财政性资金扶持。因此，在会计制度上需要根据财政性资金划拨形式明确核算方法，可以从是否具有营利性、是否享受财政性资金扶持两个维度进行考虑。

不享受财政资金的混合所有制办学，可以按照是否为营利性单位选择《企业会计制度》或《非营利组织会计制度》;享受财政性资金扶持的营利性办学主体，财政性资金划拨可以政府补贴形式，不必开通财政专户，通过计入“营业外收入”进行核算，使用接受相关主管部门的监督。

享受财政性资金扶持的非营利性办学主体，不属于事业单位法人的，具有较强公益性质，可以采用《非营利组织会计制度》，财政性扶持资金作为政府补助进行核算;享受财政性资金扶持的非营利性办学主体属于事业单位法人的，可以采用《高校会计制度》，但需要借鉴《企业会计制度》增加“实收资本”“资本公积”科目，反映学校收到原始投资情况及股权评估变动情况，增加“结余分配”，反映当年的办学结余金额，年末由“事业结余”“经营结余”等科目转入，通过该科目在财务结算后进行收益分配。

（二）建立现代财务体系

独立法人或学校二级法人，应当科学地进行预算管理、建立内部控制、分析成本效益、实施绩效考核、定期外部审计、披露和报告制度，形成正向循环机制，并可由监事会下设审计委员会对内部财务体系进行内部审计，以杜绝资本和资源浪费，控制财务风险，激发办学潜能，提高办学社会效益，保护国有资本和社会资本的收益。

非法人层面的合作模式下，二级学院具有一定财务自主权，公办院校应当建立完善的内部控制机制，在一些关键岗位上如财务签字权上设立校内人员。建设过程中的费用收支以及对外服务纳入学校收益的部分，对混合所有制二级学院单独测算成本和效益、实行项目绩效和责任目标考核、定期进行内部审计。

（三）职业院校国有资本集中统一管理

职业院校资产是由各级财政部门、教育主管部门和高职院校三方进行管理，管理机构多，管理协同性难度较大，在建设混合所有制高职院校的过程中，多方管理高职院校资产不利于混合所有制职业院校的发展。一方面，需要组建国有教育资产经营管理投资公司，负责对国有教育资产进行登记、考核、重组、评估、投资等，同时对混合所有制学校派出国有股股东、董事、监事等;另一方面，对国有资产管理机构进行重组，将国有教育资产纳入国有资产管理的范围，依据职能划分为企业国有资产管理和事业单位国有资产管理，通过专业型高职院校国有资产管理组织的设置，可使得国有资本的投资效益发挥到最大化。

（四）严格践行国有资产管理制度

根据国有资产管理的相关制度，学校资产不得无偿或低价提供给企业使用，利用固定资产、无形资产对外投资、出租、出借，也要根据价值多少按规定程序报教育部、财政部审批、备案。非法人层面校企合作中应当对学校和企业共用的场地、设备、知识产权，事前报相关部门审批、备案，使用过程中进行使用登记，定期共同组织资产清查，事后通过经济活动特征和折旧测算共用的成本和效益。对于已占用学校资产的企业，应及时返还学校或按出租出借的形式办理相关手续，上缴出租出借费，或对学校给予经济补偿，免于国有资产流失。

（五）明确收益分配原则

资本收益分配政策，是混合所有制职业教育发展的核心问题，关系到混合所有制职业院校的内部和谐和外部发展。比照现代治理制度，混合所有制职业院校的资本收益的分配应当由学校的股东大会和董事会来研究決定，需要遵守积累与分配并重的原则。如果职业院校的经营情况良好，效益较好，可以相应较多地分得现金红利。

混合所有制职业院校，无论何种属性，在国有资本的参与和财政扶持下，依然不改变其教育的公益性，其首要角色是学校，其次才是公司。学校的利益相关者包括主体本身、学生、教师、国有股东、社会股东。经营形成利润的前提下，收益分配次序方面，学校要首先必须首先按教育法律法规和教育规律办学，育人为本、德育为先，把人才培养作为首要任务、根本任务。在考虑到办学主体经营状况和未来的发展战略，提取足额盈余公积（或“事业基金”），依次提取足额的专用基金用于学生奖助学金等、提取职工奖励及福利基金，最后通过分红或增资权的方式对股东进行收益分配。

结语

职业教育改革的大背景下，全国范围内职业院校纷纷探索混合所有制改革，就混合所有制办学三种类型目前的发展程度来看，非法人层面的校企合作为初期形态，二级法人层面的混合所有制办学为中期形态，独立法人层面的混合所有制办学为后期形态。混合所有制办学财务和资产管理缺乏明确的顶层设计，需要以政策指导混合所有制办学的属性和适用何种会计制度、办学主体建立现代财务体系、设置混合所有制改革中国有资产管理代理人、严格践行国有资产管理制度、明确收益分配原则，保障职业院校混合所有制办学健康有序地发展。

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