建筑施工企业营改增后的税务管理探讨

谢娟娟

摘 要：“营改增”落实后，有效推动了税制改革的进程，使得重复征税的问题得到了有效的解决，从根本上改善企业经济的运行结构。建筑施工企业实行“营改增”能在完善建筑行业税收政策的基础上，扩大基础管理面积和运营监督范围，从而实现建筑行业的可持续发展。

关键词：施工企业;营改增;税务管理

我国自2016年开始，在全国范围内将“营改增”政策深入推进，这是税收制度改革中最重要的内容，其会严重影响到国内企业的生产与发展。税务管理对于建筑施工企业而言是非常重要的，因为税务管理关系到了企业的税务支出，“营改增”的实施，使得其税务管理工作会面对巨大的挑战。合理的管理，可以有效冲抵一些不必要的税务项目，降低企业的成本。在营改增的背景下，企业的税务工作面临着新的变化和形势，这就需要对税务管理工作做出进一步的创新改革，在贯彻“营改增”的过程中，不断优化建筑施工企业的税务工作，降低税务风险，为企业的经营发展创造更加优良的条件。

一、“营改增”内涵解读

所谓“营改增”，指的就是营业税改征增值税，也就是以往作为营业税缴纳的项目，更改为增值税项目进行缴税。"营改增”的最大特点，就是将以往的营业税与增值税整合成为了一个整体，如此可以让以往一些存在重叠的地方被消除，从而切实杜绝重复征税的问题，给企业营造了更好的条件，有利于企业降低赋税，增强企业发展的动力。“营改增”从2012年开始试点，取得了良好的效果，到2013年则推及全国试行，到2016年5月1日，全面正式实施“营改增”，这标志着营业税正式退出历史舞台，这是1994年税制改革以来，财税体制的又一次重大变革。而立足当前实际来讲，“营改增”的正式实施已经过去两年多时间，对于各行业而言，都需要尽快适应“营改增”环境下的税务工作，不断创新改革，让企业的税务管理更加优良高效。由于“营改增”的深入推进，当前政策的实施范围自一部分行业已 经深入到所有行业。

二“营改增”对施工企业税务管理的影响

（一）正面影响

“营改增”的变革，对于建筑施工企业来讲，具有积极的正面影响，这是相关人员需要形成清楚认识的。其中最为显著的一个正面影响，就是可以避免建筑业重复征税现状，降低企业的税务负担。除了直接降低了企业的税务负担之外，“营改增”还将不动产纳人到了抵扣范围，这有利于扩大企业的投资，增强企业的经营动力。不仅如此，还可以促进二、三产业的增值税抵扣链条不断完善，从而推动产业的融合。

（二）负面影响

“营改增”对于建筑施工企业具有积极的正面影响，这是值得肯定的。但是，“营改增”也存在一定的负面影响，这是需要引起重视的。从目前实际来讲，首先“营改增”增加了建筑施工企业税务管理的工作难度。“营改增”的实施，很多税务内容都发生了改变，尤其是各种抵扣更是较为复杂。税务人员之前缺少这方面的工作经验，因此并不能很顺利的融人全新的工作。其次，增大了建筑施工企业的资金压力。虽然“营改增”可以通过发票实现进项抵扣，但是前提是要支付相应的款项从供应商那里取得发票。在以往企业可以通过延迟付款等方式缓解资金压力，但是在现行制度下，要抵扣税务，就必须要及时支付款项获得发票，如此一来就增大了资金压力。最后，还有部分内容难以实现抵扣，企业还需要支出对应的成本。

三、施工企业营改增后税务管理存在的问题

（一）税负问题

在2016年政府工作报告中就针对相关问题进行了明确的分析，要积极落实减税降费的管理机制，以保证“营改增”体系能对行业税负予以监管，且企业进行减税管理，从而促进企业经济结构调整工作的顺利开展，也能保证管控工作流程和管理要素之间的协同应用。但是，建筑行业本身具有粗放性管理特点，加上抵扣链条管理工作依旧存在不稳定的问题，就会造成经营环境中税负出现了不减反增的问题，究其原因，主要是因为相应的管理机制尽管能从理论上实现，但是，在行业均征收增值税后，需要具备全部流转环节都能获得增值税专用发票的前提条件，在其推进过程中依旧存在问题，企业不能获得全面增值税专用发票，就会导致税负结构并不能够符合“营改增”项目发展的最初设想[1]。相应的，就会造成劳务成本抵扣率较低的问题、建筑施工材料抵扣率不足、建筑行业建材供应进项税抵扣不足以及相应增值税发票获得困难等一系列问题。

（二）财务管理问题

在建筑企业实施“营改增”后，企业财务管理机制和入账管控体系依旧存在一些亟待解决的问题，建筑行业施工收入不含增值税销项税额金额的入账，就会对企业整体财务情况和经营成果产生异常影响，导致现金流量和管理项目都会受到影响。对于建筑行业而言，建筑行业和工程建设单位签订建筑施工合同后，就要约定开展项目施工。但是，若是不能及时签订施工合同，只是负责上级以及下级施工分包而形成的业务沟通，并不能真正发挥建筑施工行业的价值，反而使得建筑行业成为了服务业的分支，此时经营财务管理会出现严重的失衡问题，对其运营管理和税金管理造成影响。

（三）税务筹划不科学

首先，由于我国目前不同地方针对施工企业征税有着不同的管理要求，这造成了施工企业异地征税问题。比如按照国家增值税的相关要求，施工企业在施工当地应当预缴增值税，然而部分地方在增值税管理中只与各单位基本账户进行关联缴纳，对于施工企业施工地的账户不予接受，造成了企业纳税困扰，迫使企业只能通过借支程序通过个人进行税款缴纳。其次，营改增之后，相关要求对我国建筑施工企业纳税期限有了更加明确地要求，必须要在验工计价当期完成，但是在该阶段对于建筑施工企业来讲，工程項目结算收入还未完成，企业现金流增大，资金压力更加明显，结算拖延时间较长。因此出现这种纳税先于收入的情况，将资金大量占用。最后，建筑施工企业存在抵扣凭证不足的情况。例如对于甲方供给材料，建筑企业无法取得相应增值税专票，使得进项税额抵扣受到影响;对于机械费用管理来说，尤其是大型设备和机械车辆，考虑运输成本以及调拨难度，就会涉及采取整租.临租方式结合班费进行结算，然而当前很多设备供应以个体户为主，其经营不规范，大多无法将增值税专票提供。对于自产加工来说，很多建筑施工企业在现场加工材料，这就要预处理钢筋等，还要有拌合站等，这些自产加工产品大多很少对外销售，所有这些自产自用部分是不用缴纳增值税的，然而自产销售的就要缴纳增值税 [2]。

（四）财务人员专业素质低

想要将“营改增”政策的发展机遇牢牢掌握，必须以建筑施工企业财务专业人员为主的，那么就必须有效保证财务人员的专业素质。对于建筑施工企业来说，其涉及的行业面要广一些，在“营改增”实施过程中，与税务筹划相关的因素要多一些，这使得对财务人员的要求也要高一些。现阶段，国内建筑施工企业中，尤其是国有企业，财务人员的年龄较大，知识更新滞后，对于全面深入掌握“营改增"政策是缺失的，使得在具体工作中没能有效的把握住纳税点，使得企业税收负担加大。

四、施工企业“营改增”后加强税务管理的措施探讨

（一）提高建筑企业财务人员业务能力和素质

第一，要认真学习“营改增”税制政策内容。新的税制要求增加了很多内容，这就需要建筑企业组织财务人员对具体内容有明确的认知和了解，有效提高其业务水平和综合素养，积极建立健全完整的管理流程，确保能在业务素质提升的基础上，完善具体工作的开展效果。针对新进的财务人员，企业要在对其进行企业文化宣教的基础上，确保其能对施工企业“营改增”后的税务管理要求和具体工作要点有明确的了解，从而培养相关人员学习国家财务政策的意识，有效更新财务观念，确保能提升自身管理水平，也为创新思维和创新方法的建立奠定基础。

第二，要整合员工培训项目，并且要积极提升财务管理员工的综合素质，有效整合管理流程和基本管控要求，确保“营改增”税制的具体实施内容都能得到全面落实，以保证管理體系和税务工作培训过程的完整性，也为促进企业财务人员管理效率的升级奠定基础。与此同时，建筑行业要积极适应社会发展的基本需求，整合信息化管理机制，保证财务人员能借助计算机了解“营改增”管理要求和具体税务管理结构中的相关内容，提升施工企业“营改增”后税务管理的整体水平。

（二）强化成本制度管理

第一，要完善企业内部控制制度。在“营改增”体系建立的基础上，要整合施工企业监督管理流程，确保能适应“营改增”纳税政策，有效对现行财务管理和税务制度管控工作予以分析和判定，全面适应“营改增”的基础需求，有效完善规定制度约束体系，为后续管理流程的升级提供保障。也就是说，施工企业要结合自身经营管理制度对具体问题进行具体修订，并且强化建设项目中报价管理和投标管理水平，从而一定程度上完善“营改增”税制控制的效果。只有明确建筑施工企业管理流程的合理性，才能完善合同管控体系的基本水平[3]。

第二，要对项目采购管理制度进行修订处理。对于建筑施工企业而言，要想提升施工企业“营改增”后税务管理的基本水平，就要对材料供应商予以监督和管控，切实提高准入条件，有效对其进行全面管理和业务调整，确保其能在顺应优选管理机制的同时，合理性完善管控流程，也为后续监督管理项目的全面升级奠定基础[3]。

第三，要对设备管理结构予以分析和判定，有效提升资源配置管理流程的合理性，也能在减少资金压力转嫁的基础上，减少企业承担的资金管控难度。

（三）强化“营改增”后的税务筹划

对于建筑施工企业来说，在“营改增"后实施税务筹划，可以从以下几个层面人手，首先，建筑施工企业在采购过程、自加工费用等方面加强进项管理，可以改变物资设备集采模式，科学选择供应商，不单单要对供应商的产品价格全面考虑，同时述要对对方是不是一般纳税人有效判断，看其能不能开具增值税专用发票，对售价中进项税金的影响进行分析[4]。其次，筹划地材采购。建筑施工企业要寻找能够将增值税专用发票提供的辅助材料公司购买，统一谈价格，在不同时期签订不同的采购合同，分批付款，从而使企业票据流﹑资金流得以保证，使增值税链条完整抵扣得以实现。再次，针对机械设备采购税务筹划，要尽量要求供应商将一条龙服务提供，也就是把安装、运输以及售后等都在采购合同中签订，所有费用汇总计算增值税，从而使企业的税收优势突出。最后，针对自加工费用税务筹划，重点考虑购买原材料过程中的进项税额来源，对于涉及跨法人主体调拔的，或是市场进行销售的就要结合销售来处理，将增值税发票开具来结算。

（四）强化培训与考核

对于建筑施工企业来说，在增值税申报与缴纳过程中，财务人员的专业能力一定要和新的税收政策相符合，方可将这一工作有效完成，这也是对企业财务管理人员的最重要要求。自这一内容入手，建筑施工企业财务人员一定要参加相应的培训，从而使自身专业能力有效提升，在员工头脑中形成纳税筹划意识。财务人员的培训主要有两个方面，一是培训税收政策相关的内容，企业可以将税务方面的专业人士邀请过来开展讲座或培训，使其能够对国家的最新税收政策全面了解，从而将相关文件要求吃透、弄清[5]。二是培训实务操作相关的内容，就是在新的政策背景下，建筑施工企业该如何有效的使重复征税得以避免，使税收负担降低的目的实现，这一培训不单单要有税务专业人士来进行，最关键的是，由于企业的特点以及具体情况不同，建筑施工企业要组织财务工作人员，对这一问题入学习、研究，从而将最佳的解决办法找到。此外，以培训结果为依托来进行评估，同时定期对建筑施工企业财务人员进行考核，从而使其自身财务管理能力全面提升。

结束语

在施工企业实施“营改增”后，要对税务管理工作予以重视，积极践行系统化监督管控体系，在维护管理流程的基础上，要完善对策监管体系，确保财务人员能对“营改增”中的相关问题有明确认知，提升管理完整程度，为企业提升行业竞争力奠定坚实基础。

参考文献：

[1]李君梅.营改增对企业税负影响及完善对策研究[J].黑龙江科技信息，2021，（2）：294-295.

[2]贾国兴.“营改增”对企业的影响一—基于厦门市的调查分析[J].商业会计，2019，（4）：80-82.

[3]邹筱.”营改增”对物流业税负影响实证研究——基于沪深A股上市公司的经验数据[J]..中南财经政法大学学报，2018，（2）：43-47.

[4]陆铭.如何加强企业税务审计的风险管理[J.企业改革与管理，2018（24）：92-93.

[5]盛爱琴.加强企业内部税务审计防范企业税务风险[J].会计师，2018（10）：77-78.