事业单位内部控制建设研究

李俊莉

摘  要：最近数年，事业单位的财务管理工作归功于多个制度的持续提升和优化提高了效率和质量，从整体和细节来看都更加规范完善。不过，由于事业单位对自身的要求不断提高，加上发展需求和经济背景的变化，事业单位内部控制依然需要不断完善。本文研究事业单位内部控制问题，针对内部控制缺陷思考有效的措施，希望能够促进事业单位内部控制的进步。

关键词：事业单位;内部控制

过去，国内事业单位的侧重点多集中于会计核算和审核领域，针对内部控制的优化完善没有过多的关注。近几年政府对于行政事业单位内部控制体系的建设非常重视，颁布了具有指导意义的法规文件，极大地推动了行政事业单位内部控制体系的建设步伐。事业单位在文件的指导下持续做出努力，内部控制工作取得了较大的进步，为了鼓励行政事业单位不断完善内部控制，尽量堵塞各类内部控制的漏洞。于是政府财政部门颁布了具有量化模式的判断要求。内部控制应该因地制宜，根据实际情况来设置内部控制制度和流程，而不能用一样的模板套用到每个单位的工作中，也不可以直接套用其他优秀案例的模式。国内事业单位可以积极学习优秀案例，参考海外较为成熟的模式，根据自身特点和我国环境背景，进行调整后使用。

一、事业单位内部控制建设的理论分析

事业单位是服务社会、服务群众的机构，在我国的社会上发挥着不可或缺且十分关键的影响。然而现在国内事业单位的内部控制情况依然不够理想，缺乏全面且标准的内部控制要求和流程，缺乏有效的指引和判断依据让事业单位的内部控制落实水平不达标，管理松散随意。不合格的内部控制不光无法发挥有效的管控，甚至会造成违法乱纪的漏洞。因此事业单位的内部控制完善和规范工作是当前的迫切任务之一。首先必须优化管理质量和规范性，科学的内部控制可以避免事业单位的經济活动遭受巨大风险的攻击，还可以优化并增加单位中的有效沟通和交流，可以形成牢固的防护力、强有力的约束力，也可以降低乃至消除造假和违法问题。同时，可以帮助单位得到更高质量的信息和资料，于是在单位管理者进行重大决策、项目判断、方案选择等事项上可以得到更客观公正、更准确清晰的参考依据，降低错误选择和不当判断的概率。此类数据信息不光可以用作内部参考，也可以作为披露内容，接受大众的监督。另一方面，事业单位的风险管理工作也会因此受益，内部控制能够发挥较好的权责管控和约束效果，避免不规范的私下勾结或私下交易行为，也能够从源头上杜绝大量违法活动的产生。

内部控制最初是企业的有力工具，可以有效提高企业收益和价值。然而随着时间的推进，内部控制开始表现出了更丰富的作用以及更强大的效果，不光能够帮助企业，同样能够助力事业单位的成长升级。对比企业中的内部控制模式，事业单位的内部控制具有其独有的特点：首先，内部控制的目标不同。事业单位的宗旨和追求与企业并不相同，事业单位不以赚钱获利作为追求，而是服务社会和大众的组织，因此事业单位的内部控制目标在于加强工作水平、提高服务能力、优化社会体验等，同时也尽量降低风险、加强监督力度。其次，覆盖范围和内容的区别。事业单位的服务类型众多，服务对象可能包括社会各类人群和组织，因此内部控制内容和范围也包含了更多的领域。不仅仅要注重财务会计流程，同时也要考虑公共服务、民众需求等方面，保护单位为民服务的资产需要更细致的设置和规划。

二、事业单位内部控制存在的问题分析

1、实施问题

事业单位内部控制的建设，可能更多的是加强了内部控制制度的完善，有些事业单位的内控制度可能是借鉴其他事业单位甚至是全盘照搬，缺乏可操作性，造成了制度成为了摆设，无法实施。还有一些事业单位对于内部控制制度不理解或理解不透彻，同样在实施过程中只能部分实施，仍然达不到内部控制的目的，仍然存在各种漏洞。

2、内部控制体系存在问题

事业单位的内部控制建设工作缺乏单独的负责科室开展相关工作，而基本是算入财务科室内，财务工作者本身需要完成相应的财务工作，无法很好地落实内部控制工作;由于公共资产资源属于社会大众共有，作为掌握使用分配权的事业单位责任重大，但不少事业单位没有做到公共资产资源的合理分配利用;信息的处理、应用和保存、管控工作不完善;岗位和权责的规划不合理;缺乏有效的内部审计流程，监督质量不过关

三、业务层次内控案例分析

H事业单位在最近数年努力发展内部控制建设，持续改良财务会计和审计的要求，积极调整组织结构设置，对不少科室和岗位的规划也进行了修改，提高监督质量。这些措施都是推动内部控制发展而做出的积极努力，取得了一定的成效，但在某些领域依然有着不足。

（一）政府采购

H事业单位基本会采取公开招投标的手段完成政府采购工作，比较各类计划和方案进行选择。由于某些采购的步骤较为繁琐，导致部分交易的管控存在难度，因此造成了问题。

出现问题的因素：

1、不重视验收环节。H事业单位针对早期的采购步骤基本都保持着严谨认真的对待，但收到货物时经常容易松懈，认为收货成功即可，于是没有开展有效的验收工作。货物的质量问题或者数量不足的情况可能会被忽视，导致后续的纠纷和麻烦。

2、资金资源利用不恰当。采购环节缺乏优质的预算方案和监督，得到货品的质量堪忧，价格也未必合理。不光会导致资金的不必要流失，同时也会降低库存的水准。

总结来看H事业单位的政府采购不够完善，应该及时调整上述问题，从方案设计步骤到货物验收环节都需要规范的流程和要求，提高约束和监督水平。

（二）资产管理

H事业单位把资产管理的任务发放到了财务科室，为的是降低资产风险。按照事业单位的会计要求，固定资产会按原始价值入册，H事业单位的固定资产分别会记录初始价值、报废数据等信息，虽然这项工作指派了专门的负责人来进行，但信息的记录不够完整。比如缺乏了使用阶段的损耗情况、维修记录，针对固定资产的按期清查记录也确实。一次，H事业单位虽具备较为严谨的规定开展固定该资产的维护和记录工作，但在全面性方面还需努力，包括：

1、没有开展定期清点核算固定资产的工作，导致账实不符的问题存在。

2、缺乏动态的资产信息，只记录了购买价格和最后的状态，对于中间发生的维修记录、调整方法等都缺乏有效的记录，不利于后期的查验和资料的整理。

3、信息的更新不及时，导致账实不符。H单位在更新固定资产状况时，没有把财务科室和业务科室的信息沟通和交流工作做到位，于是调整事项可能并没有在所有关联科室落实到位，于是出现账实不符问题。

因此，H事业单位的制度模式虽然表面看着很到位，细细研究之后不难发现一些问题。某些职员缺乏足够的投入度和努力，也没有对岗位要求和义务完全尽到责任。H事业单位经常只保障了固定资产的完整，却没有积极开展工作来调动资源的有效利用。同时在管控和落实的问题上也有很多需要努力的地方。在岗位的权责分配和任务要求方面也依旧需要努力，要提高岗位权责的落实水平，提高总体工作质量和严谨性。

（三）风险管控

H单位现在成立了内部控制的管控和监督科室，却缺乏单独的风险管控科室。虽然各部门自己有一定的风险判断手法，但这样力度的风险管控还是太过随意和基础了，无法达到足够的保护力，效果也不理想。

H事业单位在日常工作中会面临部分突发问题和特殊问题。单位的内部控制开展下，管理层会纵观综合水平来判断单位目前的水准以及遭受的风险，包括：

1、财务工作造成的风险

财务风险属于内部控制的核心，结合H事业单位现有状况，大致可以概括为这几点：

（1）财务管理制度浮于表面，没有落实到位。职员无法完全掌握相关财务要求，或是依靠主观意识判断开展工作。

（2）预算方案落实不到位，导致实际进出的金额和预算规划数字差距过大。不严格按照预算方案的要求开展工作，而是随心所欲进行，很可能会出现开始资金充足，后期资金不够的问题。

（3）大额支出缺乏严谨性。对于方案中涉及大额支出的情况应该重点关注，决定前进行充分的调查和了解，过于随意和冲动的决定可能会导致大额资金损失的问题。

（4）非税收收入流失。H事业单位具有执法权力，因此会有部分非税收收入，应该做好管理工作，避免这部分收入的流失。

2、执法风险

由于H事业单位具有执法权力，因此会涉及部分的执法风险。比如无视规定、不积极完成任务，可能会因为某些原因而给部分人群开后门、走小路等。这样的行为会损害单位形象、也会影响事业单位和政府部门在人民心中的诚信度。

四、研究建议

1、重视单位内部控制制度的实施效果

事业单位的内部控制制度需要根据单位自身的具体情况进行制定，同时还必须加强内部控制系列的理论和实务操作培训，全员需要深刻理解单位内部控制的意义，认识到内部控制制度的实施虽然增加了工作量和一些限制，但是实施内部控制也起到了保护单位全体人员的作用，能够职责分明，不同岗位做好自己应该做好的工作就可以防范相关风险。

2、改良提升政府采购管理内部控制

如果想降低政府采购漏洞，H事业单位必须努力改良政府采购管理内部控制水平。需要落实完整且科学的预算方案，降低资金比必要流失的比例，在每个环节和步骤都应该积极按照预算方案的要求开展工作。要安排工作人员进行有效监督，督促预算的顺利落实。应该设置规范的要求来严格开展采购管理和审批工作，针对合同的条款审核、合同签署、项目验收等步骤都不可马虎，不光应该核对数量、确认质量，也要做好签收工作和凭据保存工作。同时应该培养采购职员的能力和素养，如有需要可以组织专门的培训，讲解采购过程中的关键环节和注意事项。

3、规范资产管理内部控制

H事业单位在开展资产管理工作时应该更全面，对资产中途发生的调整和变化也要一一记录，并将有关数据发给有关科室进行更新，确保账实相符。可以安排专门的负责人定期清查资产情况，实施归口管理，保障信息的及时更新和交流。另一方面，也要做好风险防范和評估工作。

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