行政单位预算执行内部控制风险防范研究

张雨晴

预算业务是行政单位运行的重要环节，关乎国计民生的支出。目前，我国行政单位的预算执行过程中存在诸多问题，观念和方法都较为落后，效率十分低下，未有效发挥其应有的资金硬约束作用，通过对H市民政局预算执行内部控制风险进行深入研究，有助于丰富行政单位预算业务内部控制这一领域的研究内容，拓宽行政单位预算业务内部控制的研究视角，对行政单位预算执行内部控制的理论研究提供案例参考。

一、引言

目前，我国企业内部控制建设取得一定成效，而行政单位内部控制建设相对薄弱。随着全面深化改革的不断推进，完善行政单位内部控制建设的重要性日益凸显。预算业务作为行政单位内部控制六大业务中最重要的一个部分，对行政单位切实用好財政资金具有重要意义。而当前我国行政单位预算执行不科学、不合理等问题十分严重。因此，加强行政单位预算执行内部控制建设，完善相关制度迫在眉睫。通过对H市民政局预算执行内部控制的研究，能够解决因预算执行不合理而造成财政资金无法得到合理有效的运用的问题，在一定程度上可以提升H市民政局的预算执行内部控制水平，优化了财政资金的资源配置，使财政支出结构更加科学高效。

二、文献综述

Kraine和Judith（1999）在《Internal audit program brings change to government》中提出，政府资金的主要依靠税收，和企业自负盈亏行为不同，面对由于内部控制不善而导致的风险，政府要承担的比例要低得多。因此，要约束政府的行为和提高政府的工作效率，就必须建立有效的内部控制体系。Jeffrey L.Decker（2012）指出内部控制的实质部分就是内部审计的手段，认为政府内部审计是内部控制有效执行的基础。如果政府可以给内部审计部门配备相应的资源，就可以避免因领导层管理不善、舞弊、欺诈带来的风险。Muskanan（2014）认为不完善的内部控制体系容易滋生腐败行为，政府内部控制工作失效，产生公众信任危机。因此，政府应重视内部控制体系的监督作用，针对预算执行等业务流程中的关键风险点实施控制措施。王璐璐和唐大鹏（2017）通过对美国政府预算执行过程的追踪与监控，提出作为优化预算执行分权的落地措施，我国政府应建立健全预算单位内部控制，规范预算执行流程控制，提升预算执行效率和效果。杨秀婧（2017）认为预算项目执行进度的不合理可能导致预算项目执行差异较大，经济业务运行偏离单位预算内部控目标。为避免风险发生，政府部门应制定重大项目的年度预算资金项目进度计划表，有效控制预算执行项目不合理的风险。付狄（2020）认为行政事业单位预算执行内部控制过程中风险主要是在预算执行的时候，由于预算执行中各自为政，科室之间沟通协调不到位，财务人员不了解项目进度，业务人员不了解预算执行情况，未建立预算执行分析机制，造成预算执行缓慢或偏差等。

三、H市民政局预算执行内部控制问题

（一）缺乏有效的预算执行内部控制环境

第一，H市民政局的预算组织架构不够清晰，缺乏专门处理预算事务的各项机构，也缺乏专门负责预算执行的队伍，各个预算岗位的职责划分也不够明确，遇到工作纰漏，互相推诿责任，使执行过程变得相对混乱。  第二，缺乏预算执行领域的专业人才。在H市民政局内部，预算执行人员都兼任其他岗位工作，没有预算相关的专业化知识，对预算工作不能精准把握。并且，内部缺乏复合型人才，预算执行人员往往只擅长某一领域，而不能很好的做到融会贯通，导致工作的上下衔接度不够，不能很好做出长远打算。

（二）预算执行过程随意、缺乏规范性

第一，预算有时未按照批复额度执行，只为达成预算目标而不顾预算编制内容。为了完成最终的预算任务，执行过程支出随意，前一段少支出，后一段多支出现象时有发生，使资金造成了闲置及浪费。并且，执行进度或快或慢，没按照事先规定的进度流程执行，且随意追加预算。不按照应有的进度流程，出现年底“突击花钱”的现象。第二，对预算执行的审批过于死板，也缺乏完善的审批制度，一些重点项目不能进行重点批复，并且领导审批权力过于集中，没有多方参与，使审批过程缺乏公正性、客观性。

（三）缺乏规范的预算调整机制

在预算执行的过程中，由于政策可能发生变动，所以会有很多突发情况产生，从而导致与之前的预算编制情况产生差异，此时，就应该及时进行预算调整，对一些预算数据及范围进行适度的增减。针对此环节，H市民政局没有建立预算调整的相关制度文件，没有建立不同情形下适用的预算调整流程，使预算调整工作无章可依，全凭工作人员自身大致定夺，没有出具完整的预算调整方案，也不经预算管理委员会以及上层领导的指示审批，有失预算工作的科学性、准确性，给后续的工作带来了极大的困扰。预算没有起到控制成本，优化资源配置的作用。

（四）预算执行绩效考核机制不够完善

第一，考核指标模糊抽象，没有量化，缺少规范性，也没有形成书面化材料。预算执行完成后，没有规范性的考核流程，对一些参数没有进行详细的评估，只是了解大概，难以形成标准化体系。并且，缺乏强力约束，即使没有达到考核要求，也没有明显的奖惩措施。第二，在预算执行的过程中，并没有对全过程实施追踪考评，而只看重最终执行结果，导致执行的具体过程中出现一些懈怠及舞弊的情况，都没有纳入到考核的指标中去，使考核结果单一片面，不能真实。

四、H市民政局预算执行内部控制防范措施

（一）完善预算执行内部控制环境

第一，优化预算管理内部组织架构，成立预算管理委员会，负责考核预算各个流程的完成情况。针对预算执行方面，成立预算执行内部控制小组，细分预算执行责任职责。明确各个责任主体的具体工作内容，坚持不相容岗位分离原则。加强对预算相关人员的知识技能培训，培养工作人员精细节约的意识，以合理编制和执行预算任务，减少资金及资源的浪费。另外，开展一些预算相关的基础理论知识培训、强化其专业程度也尤为重要，预算是专业性工作，但一些老员工此前并没有从事过预算工作，理论不扎实，因此，需加强理论培训，使员工在工作中更加游刃有余，减少出错率、失误率。（A铁路施工项目预算执行控制问题研究  刘建斌）