税制改革后个人所得税纳税筹划问题探究

许蓓蓓　王海恩

摘要：本文主要分析的是个人所得税纳税筹划的有关问题，就个人所得税改革后的新內容提出纳税统筹的想法，对筹划考虑的主要原则、特点以及途径进行详细介绍。在简单分析以上内容后，对个人所得税今后的筹划方向进行探究，与此同时将分析案例定为年终奖、劳务报酬这两种，并就个人所得税在纳税筹划过程中需要注意的问题进行探讨，希望本文列出的内容可以在企业开展个税筹划工作方面起到积极作用。

关键词：税制改革;个人所得税;纳税筹划;问题分析

个人所得税是我国为了调节我国征税机构和公民之间在个人所得税之间的征纳和实际管理过程当中发生所有社会关系的总称，近年来我国经济市场快速发展，居民之间的收益差距不断提升，导致了我国现目前经济社会运行当中出现了较多的风险，收入分配不公应先这我国社会结构的稳定，现目前我国社会各界希望能通过对于现阶段个人所得税的改革和完善来全面加强对于我国个人说的是分配的实际调节力度，然而在现目前我国使用的分类税制，无论是在税基、税率方面还是在征管方面，都存在着诸多问题，有悖于公平和效率原则。在征管工作中，因为国内缺乏高水平的税收信息采集管理系统与机制，难以监测税源，不具备完善的税收制度，分析研究国内个税征管中的主要问题，设计针对性的策略，具有强烈的现实意义与重大理论意义。

1.有关税法的规定

1.1主要的年终奖政策

从国内有关法律的规定来看，若是纳税人在一次性拿到全年年终奖的话，应当根据单月性质的方式来计算需要缴纳的税务，即一次性全面发放的奖金平均分成12份得到的数值，再用单月的具体数值，将需要缴纳的税务减掉。

1.1.1个人所得税

眼下国内个税税制分成三组模式，分别是分项计征、分项扣除、分类定率。针对纳税人的十一种收入来源，应该按照它们的不同性质，依次实施针对性的扣除标准与方式，分别进行征收，相互之间的计征方式不同。如今国内民众收入越来越多元化，应税项目各不相同，如果扣除方法不同，那么扣除费用的计算方式也不一样，税务部门要进行繁杂的计算，不少纳税人还会钻税法的空子或者漏洞，以避税或者逃税。按照中国税收2001年的年鉴统计，当年国内个税收入大致达到了六千亿元，大致百分之六十五属于薪金、工资类，大概达到了三千九百亿元。与此同时，高收入群体的隐蔽性、多样性收入，还有其他收入，都未被纳入列举范围中。它是导致国内个税流失问题的主要因素。

我国提升了薪金、薪金的扣除费用标准，降低了税率档次，然而最高边际税率达到了百分之四十五。尽管个税调整对充分发挥个税功能产生了重大影响，然而这次改革并未从根本上解决问题。因此必须从浅到深地改革个税制度，建设规范化的个税制度，从根本上找到合理的改革策略，彰显系统化的税制改革，发挥个税的功能，方是最关键的改革目标。

1.1.2个人所得税中纳税筹划的主要原则、特点和实施路径

纳税筹划的主要原则

事前筹划。企业在开展个人所得税的纳税筹划工作当中，应当根据自身的薪酬制度设计考虑问题，采取多元性分析的方式，确保相应分析流程的顺利进行。与此同时，在事前筹划方面，应结合企业的业务、薪酬结构进行全面考虑，从而制订出的纳税筹划方案才会更具针对性。

事中调整。从个人所得税的层面来看，企业在代缴员工个人所得税的过程中，不仅要做好薪酬的按时发放工作，还得兼顾到其个人所得税的纳税筹划问题，这样整体的薪酬设计才会体现出科学性、合理性等特点。根据企业经营的周期予以推断，并将国家税收政策的调整变化、同行业人员的流动变化等因素考虑在内，基于这样的形势企业应对税收政策进行综合使用，随着经营周期的不断变化，企业也要将相应的月、季度、年预期个人所得税的纳税筹划表制定出来。紧接着按  照经营的具体情况，有目的性地调整当前的规划表。

事后评估，事后评估需要企业基于一年来企业职工缴纳个人所得税的纳税筹划情况，再将与之对应的综合评价指标制订出来，唯有如此方可实时把控所有纳税筹划的落实进度，最终后期的纳税筹划工作才不会出现严重偏离的情况。

1.1.3主要特点

从个人所得税的纳税筹划特征的层面来看，其中风险性、专业性、针对性、合法性以及目的性是比较突出的几个特点。何为专业性？它所指的是在个人所得税的纳税筹划期间需要有关工作人员对会计和税法等专业知识有所掌握，在企业的人力资源和经营业务等方面也要特别熟悉。而目的性是指将员工的税负压力降低，让他们获得更高的税后收入，从而有助于幸福感的提升。从合法性的层面分析，企业对此必须要引起高度重视，纳税筹划不能逾越税法规定的界限，偷税漏税等情况决不允许发生。针对性所指的是企业应当按照职工的当下现状，再将对应的纳税筹划工作做好。从风险性的层次看来，纳税筹划的过程必须结合法律制度的改动情况而定，因此具有一定的政策风险。

1.1.4具体路径

在组织开展个人所得税纳税筹划期间，我们通常是从以下3种路径来完成的，即改变收入形式、优惠税收政策与税率差别技巧。第一，何为改变收入的形式？企业需要基于传统的纳税税率来发放职工的劳动报酬，从而便可借助企业商业模式达到税收筹划的预期效果。就税率差别极小的层面来看，通过税率的差异技巧计算出个人需要缴纳的税费，才可与低税率政策保持在同一频道。最后是从优惠税收政策的层面推断，国内个人所得税的类型相当丰富，且相关的优惠政策也在正常实施，企业应将“五险一金”等相关政策利用好，但是对个人而言，一些抵扣政策是有很大价值的，比如个人所得税住房贷款、老人赡养和子女抚育等等。

1.2个人所得税筹划方向

1.2.1个税筹划考虑的因素更多

目前国内最新推出的个人所得税，主要有两方面的创新，分别是综合所得与分类结合的课税制度投入使用、免征额在原有基础上拉高，与现阶段的经济发展形势达成共识。从当下我们掌握的情况分析，税制征收及其相应的管理体系明显变得更加规范，且信息化程度不断提升，与之对应的配套法律法规完善了许多，个人所得税的纳税筹划不仅要考虑到薪酬体系的制定，还应对企业经营的商业模式变化引起重视，将二者视作企业所得税的关键要素。

1.2.2个税筹划应用在年终奖、劳务报酬方面

在全新推出的个人所得税里，并未准确指出年终奖的个人所得税要如何进行计算，而是将综合税制、年应纳税所得额等看的更加重要。年终一次性收入应看做一个月薪资发放下去，并集中进行缴税，而且也可根据一年共十二个月的算法，将一次性收入的金额均等分开再发放给员工，具体哪种方法更好，需根据不同的企业和职工决定，不同企业的薪酬体系、个人工资收入都与其有关，所以企业在选择的时候要将更多人的利益置于首位。

1.2.3调整个税费用扣除标准

尽管高税率削减了贫富差距，然而也弱化了激励制度;而且，税率过高，纳税人会发生逃税问题，以减少税法的实施效率。但是，采取低税率，既能够促进投资增长，激发劳动生产力，有利于劳动生产率的提高，又能够让纳税人少出现不缴税或者少缴税的现象，消除或者杜绝逃税、偷税的问题，在很大程度上改善税法执行的情况。不少发达国家实施的个人收入边际税率低于百分之四十，泰国與日本为37%，印度、韩国依次是30%、40%，俄罗斯、德国、美国分别是31%，22%，33%。我国在进行个税率设计时，应该制定符合我国实际的个税制度，应该对比其它国家，尤其是邻国实施个税的具体税负水平，联系国内实际与世界潮流，建议国家将个税税率降低到百分之三十五左右。联系中国的基本国情，设计合理的税率，对高收入者予以规范，不对低收入群体征收过多税款，简化现行税率，便于纳税人以及税务机关。起始税率确定为5%，适当削减边际税率，比如降低到百分之三十五;可以设定三个等级，依次是5%、15%以及35%。

2.结语

个人所得税税制改革不是单方面的改革，亦非单纯地调整个人的免征数额，应该立足于税收制度，从根本上解决个税缴纳问题，实现税负公平。全面深化改革税收体制改革，注定是艰巨而漫长的任务。为了更精准地落实税负公平的理念，应该结合我国的基本国情，分析社会环境与税收制度等多种因素，联系纳税人与税务部门等，健全和改进税收制度，促进征管效率的提升，抓好“调控要素，选择类型，实施政策”的工作。近些年以来，个税薪金、工资免征额已经调整了三次，从最初的八百元提高到五千元，它极大地发挥了个税的功能。

参考文献：

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