增值税视角下非货币性资产交换准则问题研究

祝越

摘要：在全面实行增值税的背景下，非货币性资产交换准则在实际应用的过程中，必须要对发展现状有着充足的了解，尤其是针对涉及增值税业务处理存在的问题，需要在增值税视角下深入分析增值税下非货币性资产交换的相关案例，对增值税视角下所产生的问题进行分析，同时需要深入分析问题形成的主要因素。基于此，本文主要围绕增值税视角下非货币性资产交换准确问题展开分析，并围绕核算提出建议，促使非货币性资产交换可以顺应增值税融入发展趋势。

关键词：增值税;补税;业务处理;非货币性资产交换

在经济贸易全球化发展的背景下，我国会计准则正在朝向国际会计准则方向发展，对非货币性资产交换准则进行分析。由于在制定过程中受多种因素影响及限制，不仅需要借鉴国际会计基本准则，同时在制定的过程中应该考虑增值税带来的影响，进而合理的对各项工作进行优化创新。但是，我国在全面实行增值税会计实务的过程中，通常会出现概念界定不准确的情况，甚至不够适合非货币性资产定性发展，导致实务业务处理较为复杂，一旦出现问题则会产生较为严重的限制，必须要得到广泛重视，并实现优化创新，掌握增值税加入前后业务处理问题，并落实改进对策，减少所产生的影响及限制。

一、增值税视角下非货币性资产交换核算分析

在探究增值税视角下非货币性资产交换核算分析的过程中，为全面保证核算的效果，则应该通过案例的形式进行对比分析，掌握增值税实施对非货币性资产交换准确及应用核算的影响，全面分析增值税后之间的差异化问题[1]。

（一）不考虑增值税进行核算

案例一

甲公司以A固定资产的形式与乙公司B专项技术进行交换，并将其作为商业交易实质，甲公司需要向乙公司支付差价40万元。其中，甲公司A固定资产面值为150万元，已提折旧50万元，市场公允价值为122万元，而乙公司专利面值200万元，市场公允价值为162万元，在进行业务处理的过程中，应分析不考虑增值税的方案，这样有助于合理的进行优化控制，全面保证各项设计的高效性。

对于甲公司业务处理，应该认定非货币性资产交易，并通过对支付货币性资产转换公允价值进行对比，得到相应的对比数据，随后应该对多种支付计算方案进行分析，并掌握误差的范围，确定符合非货币性资产交换特定情况，从而能够对资产交换业务进行优化控制，发挥不可替代的优势及作用。再加上甲公司换入资产价值计算应该对支付补价方进行补偿，并对换出资产公允价值及相关税费进行计算，将其换作B无形资产成本。而且针对无形资产成本的计算，应保证计算的准确性，并合理的进行优化控制，减少所带来的影响，为后续工作的顺利进行提供帮助。

对于乙公司业务处理，与甲公司有着相似性，都需要事先对非货币性资产交换进行认定，随后通过货币性资产换入资产公允价值情况，对比例进行控制，保证业务交换的准确性。针对乙公司换入资产价值的计算，应该对支付税费及补价情况进行分析，保证数据准确性，将其作为A固定资产成本，这样在优化时可以发挥一定的效果。同时，根据乙公司本次非货币性资产交换的会计处理，将溢价交换资产的公允价值扣除，并以资产成本替代，从而准确计算当期损益。

（二）考虑增值税进行核算

案例二

甲公司以A固定资产面值为150万元，已提折旧50万元，公允价值为122万元，与乙公司公允价值为162万元的B专项技术进行交换，交换具备商业实质，在增值税的基础上应该考虑多种因素，经过计算甲公司需要支付差價33.86万元，而且甲乙公司属于一般纳税人，A固定资产增值税税率为13%，B专项技术为6%，需要对各项税率进行全面分析，保证业务处理的效果[2]。

对于甲公司业务处理，支付货币性资产占资产公允价值需要通过计算，进而保证核算方案的效果，而且针对非货币性资产交换认定应该保证各项数据的准确性，并通过优化处理模式，实现对资产公允价值的判断，支付补价公允价值和应支付的相关税费，将其作为B无形资产成本。除此之外，甲公司此项非货币性资产交换会计处理涉及内容较为复杂，为保证相关税费计算的准确性，应该在现有的基础上进行优化控制，保证各项数据准确性的同时，还应该作为换入资产成本计算，并针对累计折旧、应交税费及资产处置损益情况确定当期损益，发现在考虑增值税时会出现借贷不平衡问题。

对于乙公司业务处理，其与甲公司联系密切，但乙公司为被补价的公司，在进行资产交换认定的过程中，应该充分考虑资产核实情况，通过计算收到货币性资产换出资产公允价值比例，确定不同计算方法之间的差异范围，进而实现反复的进行确认，保证乙公司换入资产价值的实现。在考虑增值税的情况下，乙公司应该对换入资产价值进行全面分析，并通过应支付相关税费的确定，保证交换会计处理的高效性，针对固定资产、银行存款、累计摊销及应交增值税进行核算，同样可以明显发现有借贷不平衡的情况。

（三）增值税融入出现的差异分析

通过结合案例一和案例二进行探究与分析，可以发现同一笔非货币性资产交换业务在开展的过程中，会受到增值税因素的限制，导致计量及核算等各环节存在差异。其中，比较常见而且影响相对较大的为换入资产成本、换入资产公允价值及会计分录借贷方差额，所以在进行差异分析的过程中，应该围绕增值税加入情况进行分析，这样有助于实现对补价、补税情况的了解，掌握换入资产成本所受影响情况。而且在补价相同的情况下，换入资产公允价值与换入资产成本差异较大，案例一和案例二的计算结果存在差异。总的来讲，为实现对增值税视角下非货币性资产进行优化控制，则应该注重制定行之有效的改进方案，并通过判定改进情况，做好更为全面的优化分析，发挥不可替代的优势及效果[3]。

二、非货币性资产核算在增值税视角下的改进要点

对于现行非货币性资产交换准则中的补价，由于受到的影响相对较多，而且在实际进行研究的过程中，应该创新多种形式活动，对补付货币资金及补税进行分析。总的来讲，补价包括补的价款，同时也是交换资产公允价值之差，而补税则需要换入资产进项税额与换出资产的销项税额之差，在对两者进行计算的过程中，需要对案例二中支付货币性资产或收到货币性资产进行转化，将其以补价的形式进行，这样在分析增值税的同时，可以计算案例一和案例二计算结果，同时也是非货币交换准则本质意思。除此之外，对于资产成本认定中补价，在考虑增值税的同时，还应该对换入成本中相关税费进行分析，即便通常情况下不包括增值税，但仍然需要对资产进项税额优化运用，实现抵减销项税额的效果。所以说，针对非货币性资产核算中融入增值税来讲，为杜绝受不确定因素影响，则应该明确改进要点，并合理的对各项工作进行优化，同时应该在现有的基础上进行创新。

三、完善与创新案例的应用

（一）改进后对案例二的分析

首先，针对补价金额的优化，甲公司在需要对支付补价金额与B专利技术公允价值及A固定资产公允价值之间联系较为密切，而且通过数据的计算，可以得出甲公司补价金额为40万元。对于乙公司，通过相同的补价金额计算方法，得出补价金额也是40万元。所以，针对补价金额来讲，可以遵循所改进的核算公式，保证核算结果的准确性。

其次，补税金额的改进，B专利技术的进项税额减去A固定资产的销项税额等于补税金额，通过这种计算公式，可以计算出甲公司补税金额为6.14万元，乙公司补税金额6.14万元。

最后，补付的货币资金计算应该将，甲乙公司补价减去补税进行计算，并针对分析两者税费情况，实现优化创新设置，为后续的业务处理提供更多帮助。

（二）甲公司业务处理

对于甲公司业务处理，应该在补价、补税及补付货币资金的基础上进行分析，掌握换出资产的公允价值，对补价公允价值和应支付税费合理计算，实现B无形资产的换算控制。通过换出资产公允价值加补价可以计算出B无形资产的成本，保证无差异的同时，可以为后续非货币性资产交换会计处理提供有利条件，准确计算公允价值与账面价值之间的差额，掌握当期损益情况。而且通过合理的进行调整，实现对补价与补税的区分，准确对交换资产公允价值差值进行计算，保证会计分录的公平性。

（三）乙公司业务处理

通过分析甲公司业务处理，可以判断在进行处理的过程中应该合理的进行优化，并针对乙公司非货币性资产交换情况，对两种比例进行对比分析，保证符合非货币性资产交易比例，计算符合交换认定，准确的计算乙公司换入资产价值，进而实现合理的进行优化控制，应对换出资产公允价值进行分析，再加上应支付相关税费，并将其当作A固定资产成本。由于补价是资产公允价值之间的差异化分析，所以在实际运行环节应该适当的进行优化，并针对差异情况，对非货币性资产交换情况进行优化，实现更加有效优化处理，收到补价的同时需要对换出资产公允价值情况进行优化控制，并减去收到补价的公允价值，加上应交付的相关税费，从而能够在交换的过程中对所支付的进项税额进行控制，明确资产控制情况，对换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计算当期损益。所以说，针对两种案例的对比分析，可以明显发现增值税融入所带来的问题，只有合理的对各项进行调整，并通过对业务会计分离情况的认识，保证非货币性资产交换业务处理的顺利进行[4]。

四、结束语

总而言之，在全面征收增值税的背景下，非货币性资产交换业务核算工作开展所受影响因素较多，面临较多的问题，尤其是针对非货币性资产交换及准确应用，均在未涉及增值税的情况下进行补价、补税及取得成本。在实际业务处理中若涉及增值税，则必然会面临补价认定争议，甚至會出现两种结果，无法实现对各项工作的创新，发挥不可替代的优势及作用。因此，在实践展开研究的过程中，通过不考虑增值税和考虑增值税的案例进行对比分析，发现主要问题来源于增值税中补价、换入及换出资产的增值税之差，同时与现行准确补价及补税有着密切的联系。所以说，为减少所产生的限制，则应该区分补价和补税，并且在计算非货币资金改成补价时进行优化控制，更好地解决实务核算中增值税融入所产生的影响，发挥借鉴性意义。

参考文献：

[1]姚爱科.非货币性资产交换增值税会计处理浅析[J].财会通讯，2014（04）：53-54.

[2]胡伟.非货币性资产交换准则中尚需探讨的几个问题[J].财会月刊（下），2009（04）：12-14.

[3]彭艳飞.浅谈公允价值在非货币性资产交换准则应用中存在问题及改进[J].中国经贸，2013（04）：207-208.

[4]侯香红.相关税费在非货币性资产交换与债务重组中的会计处理探析[J].商业会计，2010（05）：23-25.