高新企业研发费用核算与管理研究

王玉环

随着科技发展的日新月异，市场环境正在发生着翻天覆地的变化，高新技术企业如雨后春笋般不断地涌现在中国的大地上。通过不断地研究开发，高新技术企业形成企业核心的自主知识产权，再对知识产权进行技术成果转化形成高精尖产品运用到企业的生产经营活动中，高新技术企业替代传统行业的发展成为必然趋势。自主知识产权这种独特的竞争优势让竞争对手难以模仿和超越，它是高新技术企业区别于其他普通企业的重要标志，是提升企业竞争力的核心优势。高新技术企业由于研发阶段投资周期长、资金需求量巨大，需要有足够的技术和财务资源的可靠支持，一旦研发成功将大大地降低企业生产产品的生产成本。高新技术企业研发成本的正确核算与管理，不但能准确反映企业的研发活动的内容，还能体现出高新技术企业对该研发活动的管控能力。本文介绍了高新技术企业研发核算管理的主要内容与现实意义，分析了现阶段我国高新技术企业研发核算与管理中存在的主要问题，并据此提出优化的具体建议，以期实现高新技术企业研发项目的顺利进行，促进企业高效发展。

研发能力已经成为当今高新技术企业保持竞争能力的关键因素，企业研发活动能够促进产品的更新换代，不断提高产品质量，降低产品成本，从而更好地满足消费者的需求。而高新技术企业由于投入大、见效慢、收益高，研发过程中充满不确定风险。而且前期投入研发活动的资金过多会占用资金的机会成本，不利于公司的可持续发展。高新技术企业只有正确地进行研发费用的核算和管理，才能在研发过程中规避可能遇到的风险，保障企业的正常发展，其重要性不言而喻。

一、高新技术企业研发费用核算与管理概述

（一）高新技术企业研发费用核算与管理的主要内容

高新技术企业研发费用核算的主要内容包括研发人员人工费用，直接投入的材料、燃料、动力等，折旧费用与长期费用摊销，无形资产摊销，设计费用，装备调试费用与试验费用，其他费用等项目。高新技术企业研发费用管理主要内容则包含了研发预算管理、研发人员及协助人员的管理、研发过程的管理、研发成果的管理等一系列管理体系。

（二）高新技术企业研发费用核算与管理的特点

1.核算复杂性

高新技术企业研发從立项到最后的产品上市，历经多个管理流程，核算也相当复杂。研发费用的核算要符合财务制度和税法要求，核算流程如下：前期准备工作包括项目的立项及可行性的调查;科目与凭证的设置，根据立项项目情况，在“研发支出”下设置科目及设计完备有效的凭证体系;辅助账建立，根据立项项目时间及名称，在财务软件中对“研发支出”及下级科目设置项目辅助账;结账与复核，每月末将“研发支出-费用化支出”结转至“管理费用-研发费用”，并对费用进行复查;凭证录入，根据有效地原始单据，将研发费用录入相应的研发项目辅助账及正确科目;原始资料收集，根据项目实际发生的费用，获取有效地原始单据。在这个过程中，对于研发费用原始资料收集应注意：能直接归集某个项目的费用直接计入对应项目;多用途对象费用应合理分配至对应项目及费用;原始单据必须保证齐全与合理，才能体现项目归集的合理性和正确性。

2.管理难度大且风险高

高新技术企业在研发过程中，研发技术人才、资金、研发专业技术等资料高度集中，如果内控体系不完善，可能导致某个环节管控不到位，可能引发研发成本高、研发进程缓慢、人才流失、研发成果泄露等等，从而引发企业风险，严重的可能会影响企业正常资金周转，让企业陷入困境。

3.税收优惠力度大

目前，国家提倡科技创新，我国对科技型企业研发费用的税收优惠力度也越来越多。高新技术企业所得税税率为15%，正常的税率为25%。科技型中小企业可以享受加价扣除的优惠政策。未形成无形资产的研发费用计入“管理费用-研发费用”，按实际发生费用的基础上再按75%加计税前扣除;形成无形资产的，按摊销成本的175%在税前摊销。国家税务部门为了保障每家高新技术企业都能享受到此项税收优惠，有专门负责人通知企业财务人员，并统计即将发生的研发费用及即将享受税收优惠的金额。如果不能享受税收优惠的企业要写明原因。可见，国家税务部门希望把税收优惠政策传输到每家企业，希望企业享受到真正的“实惠”。

（二）高新技术企业加强研发费用核算与管理的现实意义

1.有助于形成企业核心竞争力

高新技术企业加强研发费用核算与管理有助于形成企业核心竞争力。企业核心竞争力是企业所特有的，能够经得起时间考验的并且是竞争对手难以模仿的技术或者能力，能为企业带来相对于竞争对手的竞争优势的资源和能力。高新技术企业拥有核心技术属于无形资源，  虽然无形资源很难精确量化，但是无形资源难以被竞争对手了解、购买或者替代，因此高新技术企业拥有的核心技术是一种十分重要的企业核心竞争力的来源。

2.有助于加强企业内部管理

高新技术企业研发费用的正确核算需要企业配备优质人才，优化企业内部人才结构。适时培养公司所需人才，让其各尽其能为公司的发展提供新鲜血液。管理人员要提升管理能力，改善管理模式，提升工作效率，降低风险。高新企业研发费用的核算和管理需要企业不断完善人才内控制度，加强企业内控管理，为企业创新创造新动力，实现企业整体进步。

3.有助于实现企业发展战略

企业的发展战略是企业领导层站在企业全局的角度，为企业长远发展所作出的决策，企业的发展战略具有纲领性、应变性、风险性，但能为企业带来竞争优势。高新技术企业研发的内容正是尽早、高效实现企业战略的过程。高新技术企业一旦研发成功能够迅速融入市场，为企业带来丰厚的经济利益，有助于实现企业发展战略。

二、目前高新技术企业研发费用核算与管理存在的主要问题

（一）研发项目前期准备不充足

高新技术企业研发需要消耗大量的人力、物力、财力，一旦研发失败，可能对企业造成致命的打击。有的企业研发项目前期准备不足，会给企业带来风险。比如研发项目未经科学论证，缺少可行性分析，也缺少研发项目预算，从而导致研发成本过高，研发费用与收入占比严重超标等问题。