医院货币资金内部控制研究

作者简介：王秀根（1970—），男，汉族，安徽省当涂县人，会计师，主要研究方向：医院预算、内部控制管理、医院货币资金内部控制。

摘要：货币资金贯穿于医院经营管理的全过程，当今公立医院虽然还有一定的财政拨款，但是政府补助越来越少，很多公立医院都需要通过加强货币资金的管理来确保资金的充裕。公立医院承担着重要的社会责任，货币资金的管理不仅要满足安全性的要求，更需要能够应对公立医院增长的医疗需求，因此公立医院的内部控制对医院而言至关重要。但是目前部分公立医院在发展过程中，货币资金内部控制还存在一定的问题，对此提高货币资金的内部控制非常重要。本文通过研究公立医院货币资金内部控制的相关问题，提出了有针对性的解决对策，以期为医院加强货币资金内控提供参考。

关键词：医院;货币资金;内部控制

近年来公立医院的市场份额不断被私立医院所挤占，公立医院所面临的市场竞争日趋激烈。面对日趋激烈的竞争，医院只有从内到外提高自身实力，才能实现可持续发展。但是近年来关于公立医院的财务丑闻层出不穷，例如公款私存、采购漏洞等问题，这些问题影响着国有资产的安全，更损害了医院的形象，导致医患关系紧张，这也体现出公立医院的内部控制水平低下，在此背景下有必要加强对公立医院的货币资金内部控制研究。

一、医院货币资金内部控制存在问题分析

（一）货币资金日常预算的问题

第一，医院的预算工作主要由财务科负责，其他职能部门并没有参与到预算编制工作中。财务科人员不可能对每个科室的情况了如指掌，再加上财务科日常工作繁忙，各科室之间的沟通较少，在这样的情况下编制的预算往往和实际情况相脱节，预算的准确性较差，影响着公立医院的发展。

第二，预算内容较为粗糙。医院比较重视对支出预算的管理，但是医院具有公益性，不能仅仅追求利润，这就可能导致医院轻视收入预算。同时部分医院只编制院级预算，没有针对各科室编制明细预算，仅编制门诊收入和住院收入，没有具体到科室和药品以及材料的收支，导致预算的效果较差。

（二）货币资金日常管理的问题

第一，收费管理不完善。由于当前部分医院的收费管理不完善，还存在较为严重的漏收费、私收费、少收费现象。由于相关人员的专业素养和职业道德缺乏，导致部分人员私收费获取利益，加上缺乏完善的内部控制流程，因此医院的收费管理还存在较大的问题，长此以往给医院带来严重的经济损失。

第二，日常收费结算管理存在欠缺。收费处的项目种类较多且金额差异较大，门诊挂号小到几十块，大到住院收费上十万，收费渠道也较多，从现金、银行卡，再到微信、支付宝，门诊处每天都要完成成千上萬患者的收费。大部分医院当天收取的现金当天现场清算，并存入指定银行，但是在收费结算处由于新兴的支付方式盛行，加大了对资金管理的难度。同时大额资金到账存在时差，医院没有在收费处安排专业的结算人员。同时住院收入与门诊收入相比金额差距巨大，但是对于门诊收费和住院收费的管理办法基本一致，没有突出重点环节。

第三，缺乏对退费控制的管理。退费环节的业务量较大且波动性很大，退费涉及到财务科、信息科、医技科，退费的形式也多种多样，产生退费的种类较多。医院的退费环节一般而言较为简单，在患者提出退费申请时，门诊医生甚至都不询问原因匆匆签字，削减了对于退费的控制力，简单的退费流程很容易让不法分子有可乘之机，尤其是医生、护士联合收费处的人员捡到病人的单据，或用信息系统的漏洞套打单据，通过虚假退费的方式牟利，侵害了医院和患者的双方利益，损害了国有资产的安全。

（三）货币资金日常监督的问题

第一，审计部门形同虚设。目前部分医院的审计科从财务科独立出来，但是审计科的职能没有得到有效的发挥。在日常医院的工作中，不对医院的各项工作开展常规审计，没有对医院的业务流程进行分析，也没有找出内部控制设计和运行存在的问题点。导致这一问题的主要原因是领导缺乏对内部控制的重视，忽视内部审计部门的重要性。

第二，资金预算缺乏市场的监督。预算在执行过程中缺乏约束力，资金预算即使存在问题也难以被及时发现。同时医院也没有制定完善的奖惩措施，影响了货币资金内部控制的效果。

二、医院货币资金内部控制对策建议

（一）明确货币资金内部控制目标

医院要明确货币资金的控制目标，从而使货币资金内部控制有明确的方向。内部控制目标有以下方面：

第一，合法性目标。合法性目标是货币资金内部控制的首要目标，确保各项资金在收支与保管的过程中合理合法。医院的资产属于国有财产，只有加强管控，实现不相容的职务相分离，才能确保国有资产的安全与完整。

第二，安全性目标。货币资金的流动性较高且经手人员复杂，每天收支的资金笔数较多、金额巨大，这也就加强了货币资金管理的风险，对此要加强对高风险环节的控制。例如对于现金而言，必须要求当天上交、当日结算，每天检查是否账实相符，定期开展轮岗制度，确保货币资金的安全性。

第三，完整性目标。货币资金的完整性涉及到收费处是否存在漏洞与是否存在虚假退费，只有确保资金的完整性，才能确保国有资产不被侵害。

（二）提升医院货币资金管理的控制环境

医院领导班子应加强带头作用，提高医院审计人员的内部控制意识，规范内部控制制度，并严格按照制度执行各项工作。完善组织机构，为内控制度打下基础。要完善相关组织结构，加强权责分配，确保各部门的独立性，树立领导的权威性。

此外，需要提高全体人员的内部控制意识。医院的管理者首先要提高自身的内部控制意识，领导层需要对员工进行全方位的宣传，例如在医院内部发布与内部控制相关的信息，并定期组织培训。

另一方面，加强审计部门的作用，避免审计科形同虚设。要求审计科对医院日常的财务活动进行审计监督，并根据上级部署和医院的情况制定审计计划，严格按照内部控制的要求监督各项工作。对于发现的问题调查取证，并提出解决方案。