中小型制药企业财务预算管理存在的问题及对策

邓 敏 刘梦洁 罗 浩（怀化学院商学院）

■ 前言

中小型制药企业属于生物医药行业，是指人员规模、经营规模相对较小的生产药品的专营企业或者兼营企业，以研发制药为主，并批量生产和销售研发的产品，企业创新研发需求大，营销成本高，呈现高投入、高产出、高风险、高技术密集型的特点，包括中型、小型、微型的制药企业。

2016 年国务院印发《“健康中国2030”规划纲要》，将建设健康中国上升为国家战略，中小型制药企业迎来新一轮发展机遇。近几年随着市场竞争的不断加剧，医疗改革的不断推进，带来了一些财务方面的问题与风险，尤其对于中小型制药企业，这关系民生健康的发展，使中小型制药企业财务制度建设越来越凸显重要作用，要求各企业与时俱进，不断创新，加强财务管理制度建设。

■ 中小型制药企业财务预算管理工作的现状

（一）预算管理是财务管理的重要组成部分

目前中小型制药企业的财务管理体系可以分为几个维度，如下图1 所示。预算管理是企业财务管理体系中特别重要的一部分，跟企业战略相结合，并能通过预算编制、预算执行、预算控制、预算分析、预算考评等一系列活动，提高企业对于财务和业务活动的控制，因为涉及企业各个方面，所以又称全面预算管理。科学的编制预算，并对中小型制药企业整体的项目活动进行有效控制，是实现财务管理目标的重要途径。

图1 财务管理制度体系

（二）中小型制药企业财务预算管理工作的现状

就目前的中小型制药企业来看，还停在较为传统的预算管理模式中，缺乏专业的预算会计类人才，无法把自身行业的特点、业务科学充分地结合到财务预算中来，预算大多由财务部人员独自完成，缺乏各部门参与，也缺少预算执行中的控制和后期分析。结合中小型制药企业的特点和目前业财融合的时代趋势，本文从财务预算管理的维度，分析预算管理工作中企业出现的问题，并提供财务预算制度建设的新思路。

■ 中小型制药企业财务预算工作中存在的问题

（一）中小型制药企业缺乏对全面预算管理的认识与经验

预算是指企业未来一段时间内(通常为1 年)的量化运营计划，全面预算管理体系综合了业务预算和财务预算，目前许多中小型制药企业还停留在传统的财务预算管理中，完全交由财务部负责，没有同其他职能部门协调起来，部门之间沟通较少、配合度低，导致编制的预算不合理，即使有的企业已经纳入现代化的预算管理，但因为中小型制药企业规模较小的原因，往往由一人或少数人控制，决策和经营管理的主观随意性较大，并且管理层对于财务预算管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，往往实行的是权威式预算，没有充分吸纳员工的建议，也没有考虑员工实际完成预算目标的可能性，降低了预算执行者的认同度和执行度，无法有效进行激励，从而降低了预算目标完成实现程度。

（二）不严密的预算体系让企业资金流动变得紧张

中小型制药企业发展初期，有许多新药研发的项目，每个项目需要持续地投入人力、物力、资金直到新药研发成功，此时每个项目的全盘预算相当重要，但目前许多中小型制药企业预算编制体系不够严密，因为项目众多，药品研发风险大，即使研发成功，还存在药品安全性和普适性等因素的影响，不一定能批量生产，项目前的经营预算就会存在诸多不确定性；项目中因为企业规模小，员工数量有限，不能很好地实现全程跟踪和反馈，及时对预算偏离的地方进行调整；项目结束后没有完善的评估各责任职能中心的绩效评价体系，无法追责到每一个部门，不利于企业降低成本，增加企业效益。诸多原因对编制预算的干扰，让许多企业容易陷入资金断裂，项目无法继续进行下去的状况，即使我国目前已初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但融资难依旧是中小型制药企业的一大难题。

（三）实施的部分预算措施没有落实到位，只是浮于表面

中小型制药企业所处行业和时期内外环境变化大，预算和企业战略与目标的实施会产生一定脱节。全面预算管理缺乏科学的管理方法，执行缺乏坚实有效的基础，难以落实到位，容易形成浮于表面的全面预算管理形式；除此之外，预算管理跟内部控制制度、绩效评价紧密相关，但是中小型制药企业实际缺乏与预算执行相关联的内部控制制度，也缺乏全面契合的考核制度，导致全面预算执行效率低下。

■ 加强中小型制药企业财务预算管理的对策

（一）加强中小型制药企业对于预算的认识与管理

全面预算重在全员参与、全员执行与全面覆盖，中小型制药企业必须加强财务部门同企业其他职能部门的联系，其他职能部门也必须自觉地高度配合财务部门完成预算的编制、实施和反馈，由管理高层和各部门共同协商制定混合式预算，既让部门的预算符合企业整体的战略，也能让各部门员工得到激励。除此之外人才是企业核心竞争力的一环，要增加对于高素质管理会计类人才的引进，同时可以邀请专家对员工、管理层定期进行培训，帮助掌握预算制定和具体实施方案，具备一定条件的企业到其他先进企业中参观学习，实行标杆管理，增加自身企业的经验。

（二）完善业财融合背景下全面预算管理工作体系

中小型制药企业可以在企业内部各部门抽调一人成立专门的预算编制委员会，定期对企业进行业务预测，充分结合企业所处时期和项目特征选择适当的编制方法，如表1 所示。预算编制的方法有多种，合理的选择最为恰当的编制方法有利于让资金得到更加合理的分配，并且把预算管理同药物生产安全管理、项目进度、药品生产销售、各经营预算报表等财务和非财务的信息综合起来，运用目前更加先进的信息系统形成网络化的监控平台，让预算管理信息即时传递、共享，提高预算管理和工作效率，及时对预算中事项进行控制，事后也能及时得到反馈，追责到具体部门具体员工。

表1 预算编制方法

（三）完善其他与财务预算相关联机制，细化预算管理

首先，应改变预算思路，挖掘商业驱动因素，重视中小型制药企业经营逻辑，明确预算对于企业战略的核心价值，让预算同中小型制药企业战略目标尽可能高度匹配。其次，预算是一个动态化且持续循环的过程，中小型制药企业应建立良好的组织定位，通过自上推动，自下跟踪，抓住业务运营的本质，以业务思维融合业务与财务，划分制药企业成本、利润、投资中心，完善相关的内部控制制度与KPI 体系，将预算在内部管理中有效融合。

■ 总结

传统的企业财务预算管理模式已经不适用制药型中小企业，对于中小型制药企业这种研发项目多，研发技术要求高、资金占用大的小企业来说，在预算管理和控制上提出了更高要求，必须重视全面预算管理环节，完善财务预算管理体系，同企业发展战略结合起来，降低自身的财务风险，助力于企业可持续发展，不断提升企业效益。