事业单位会计若干案例的处理

张鸣良 黄显佳

摘 要：财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，2019年1月1日起施行。这标志着事业单位会计由财务会计和预算会计“双轨制”开始行成。我们从事业单位会计几个案例出发，讨论事业单位的会计处理。

关键词：事业单位会计;案例;会计处理

2017年10月24日，财政部根据已发布的《政府会计准则——基本准则》，印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，于2019年1月1日起施行。这标志着事业单位会计由预算会计和财务会计“双轨制”开始行成。下面我们从事业单位会计几个案例出发，讨论事业单位的会计处理。

一、事业单位固定资产的会计处理

案例1. 2020年6月1日，A事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120 000元的固定资产，折旧年限为10年。假定不考虑其他因素，A事业单位应进行下面的会计处理。（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”;（2）6月1日，单位购买固定资产;（3）6月末，单位计提固定资产折旧。

案例1会计处理。

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：

财务会计

借：零余额账户用款额度       120 000

贷：财政拨款收入             120 000

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度 120 000

贷：财政拨款预算收入              120 000

（2）6月1日，单位购买固定资产时：

财务会计

借：固定资产                      120 000

贷：零余额账户用款额度            120 000

预算会计

借：事业支出                          120 000

贷：资金结存——零余额账户用款额度120 000

（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：

财务会计

借：业务活动费用              1 000

贷：固定资产累计折旧          1 000

預算会计

不涉及现金收支业务，预算会计下不作计提固定资产折旧的处理。

二、事业单位无偿调拨净资产的会计处理

案例2. 2020年7月5日，A事业单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为30 000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费1 000元。不考虑相关税费，A事业单位应进行下面的账务处理。

案例2会计处理。

财务会计

借：库存物品                    31 000

贷：无偿调拨净资产              30 000

银行存款                         1 000

预算会计

借：其他支出                     1 000

贷：资金结存——货币资金       1 000

案例3. 2020年7月5曰，B事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面余额为100 000元，已计提折旧50 000元。设备调拨过程中该单位以现金支付运输费2 000元。不考虑相关税费，B事业单位应进行下面的会计处理。

案例3会计处理。

财务会计

借：无偿调拨净资产             50 000

固定资产累计折旧                50 000

贷：固定资产                    100 000

借：资产处置费用                 2 000

贷：库存现金                     2 000

预算会计

借：其他支出                     2 000

贷：资金结存——货币资金      2 000

三、事业单位部分收入采用财政专户返还方式管理的会计处理

案例4. A事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入1 000 000元，存入银行。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位接到开户银行到账通知，已收到从财政专户返还的事业收入1 000 000元。A事业单位财会部门根据有关凭证，应进行下面的会计处理：（1）收到（应上缴财政专户的）事业收入存入银行时;（2）向财政专户上缴款项时;（3）收到从财政专户返还的事业收入存入银行时。

案例4会计处理。

（1）收到（应上缴财政专户的）事业收入存入银行时：

财务会计

借：银行存款          1 000 000

贷：应缴财政款        1 000 000

（2）向财政专户上缴款项时：

财务会计

借：应缴财政款      1 000 000

贷：银行存款        1 000  000

（3）收到从财政专户返还的事业收入存入银行时：

财务会计

借：银行存款          1 000 000

贷：事业收入         1 000 000

预算会计

借：资金结存—货币资金      1 000 000

贷：事业预算收入            1 000 000

四、事业单位接受捐赠的会计处理

案例5. 2020年7月12日，B事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为1 000 000元（专项资金），B事业单位以银行存款支付运输费1 000元。假设不考虑相关税费，B事业单位应进行下面的会计处理。

案例5会计处理。

财务会计

借：库存物品       1 001 000

貸：捐赠收入      1 000 000

银行存款         1 000

预算会计

借：其他支出                 1 000

贷：资金结存——货币资金     1 000

案例6. 2020年7月15日，B事业单位接受甲公司捐赠的一笔现金1亿元（专项资金）存入开户银行。假设不考虑相关因素，B事业单位应进行下面的会计处理。

案例6会计处理。

乙事业单位

财务会计

借：银行存款               100 000 000

贷：捐赠收入              100 000 000

预算会计

借：资金结存——货币资金100 000 000

贷：捐赠预算收入             100 000 000

五、事业单位非财政专项资金的会计处理

案例7. 2019年1月，C事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，存入银行，为该项目发生事业支出4 800 000元。2019年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。C事业单位应编制如下会计分录：（1）收到上级主管部门拨付款项存入银行时;（2）发生业务活动费用、事业支出时;（3）年末，结转上级补助收入、上级补助预算收入中该科研专项资金收入时;（4）年末，结转业务活动费用、事业支出中该科研专项支出时;（5）年末，假设不考虑相关因素，结转本期盈余;经批准确定结余资金留归本单位使用时。

案例7会计处理。

（1）收到上级主管部门拨付款项存入银行时：

财务会计

借：银行存款           5 000 000

贷：上级补助收入       5 000 000

预算会计

借：资金结存——货币资金        5 000 000

贷：上级补助预算收入            5 000 000

（2）发生业务活动费用、事业支出时：

财务会计

借：业务活动费用  4 800 000

贷：银行存款     4 800 000

预算会计

借：事业支出——非财政专项资金支出 4 800 000

贷：资金结存——货币资金            4 800 000

（3）年末，结转上级补助收入、上级补助预算收入中该科研专项资金收入时：

财务会计

借：上级补助收入              5 000 000

贷：本期盈余                   5 000 000

预算会计

借：上级补助预算收入                5 000 000

贷：非财政拨款结转——本年收支结转5 000 000

（4）年末，结转业务活动费用、事业支出中该科研专项支出时：

财务会计

借：本期盈余                4 800 000

贷：业务活动费用           4 800 000

预算会计

借：非财政拨款结转——本年收支结转4 800 000

贷：事业支出——非财政专项资金支出 4 800 000

（5）年末，假设不考虑相关因素，结转本期盈余;经批准确定结余资金留归本单位使用时：

财务会计

借：本期盈余                 200 000

贷：本年盈余分配           200 000

预算会计

借：非财政拨款结转——本年收支结转    200 000

贷：非财政拨款结转——累计结转          200 000

借：非财政拨款结转——累计结转          200 000

贷：非财政拨款结余——结转转入          200 000

综上所述，我们从事业单位会计几个案例出发，讨论了事业单位的会计处理。由此可见，事业单位会计由财务会计和预算會计“双轨制”行成的实质，就是事业单位财务会计和预算会计既适度分离，又相互衔接。

参考文献：

[1] 财政部. 政府会计准则—基本准则（财会[2015]78号）[EB/OL].财政部网站。

[2] 财政部. 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表（财会[2017]25号） [EB/OL]. 财政部网站。