新经济形势下提高会计信息质量方法探讨

卓唯佳

【摘要】瑞幸咖啡自财务造假被美国证券会问责后，股价大幅跳水，于6月29日在纳斯达克正式停牌并进行退市备案。在新经济1、新模式、新技术的大环境下，经济快速发展，商业模式和技术日新月异，资本市场对企业较难做出准确的资本判断。其原因之一是会计信息相关性下降，不能反映企业真实的价值，因此，为了会计信息质量能得到质的提高，以适应“三新”环境的发展，文章从会计准则出发讨论提高会计信息质量的方法，试探究新经济背景下会计信息和会计行业发展的方向。

【关键词】新经济；会计信息质量；会计信息相关性

【中图分类号】F275

一、引言

党的十八大以来，党中央、国务院高度重视新经济发展。2014年6月3日，习近平总书记在国际工程科技大会上发表主旨演讲，强调信息技术已率先成为渗透到经济社会各领域的先导技术，信息技术的快速发展将有效促进经济发展模式从以传统生产为主到以信息技术为主的转变，世界正在进入以信息技术为主导的新经济发展时代。新经济的范围辐射到第一产业、第二产业和第三产业，影响范围之大、影响程度之深是对传统行业颠覆性的變革。

新经济、新模式、新技术（以下简称“三新”）环境给企业带来了更多的机会，但也带来了大量的风险因素，传统财务会计在经济环境快速变化下不断遭受冲击，找到提高会计信息质量的方法显得十分迫切（刘亚莉，2002）[8]。并且，创新性资源在企业中占比越来越大，与当前的会计体系过于强调会计信息的可靠性矛盾愈发突出。目前的会计准则中资产确认的前提是预期能够带来经济利益流入，且成本能够可靠计量，但这恰恰将对企业的价值创造极其重要但未来不确定性较大的创造性资产拒于资产确认门外，造成会计信息相关性2下降，会计信息使用效果不佳，企业的市场表现、投资者的决策与传统的会计信息相背离。

此外，目前的会计体系是规则导向的，这意味着在会计实务中，我们更倾向于让规则去创造交易，从而在现有的体系下对符合定义的会计要素进行确认。但是，在新经济环境下，创新型资产打破了传统的框架体系，导致现有的会计规则对于涉及该类资产的交易和事项的解释程度很低。黄世忠（2020）[5]认为，新经济环境下，企业的竞争规则、商业模式、技术背景以及经营环境都与之前完全不同，对财务会计将产生重大影响。爱德华·凯茨和霍晓萍（2018）[1]指出新经济时代下会计信息相关性较弱，但在管理层决策、保护股东利益和提升企业价值等方面发挥的作用依旧不可替代。财务会计遭到巨大冲击，但又不可或缺，所以提高会计信息相关性是非常必要与迫切。

本文通过从会计准则制定者的角度出发，尝试寻找提高会计信息相关性的方法，试探究新经济背景下会计信息和会计行业发展的方向。

二、会计信息相关性下降的原因

在上述新经济的大环境下，会计信息相关性显著下降，但其原因本质并不在于新经济、新模式、新技术的变化过快，而是在于会计准则本身存在一定的局限性。下文从资产的确认、费用的计量和报表的披露来说明会计准则在新经济背景下的局限性。

（一）资产确认

在新经济环境下，互联网电商企业的核心资源为用户流量，但这并不符合传统资产的定义，难以用传统会计方法进行确认和计量。另外，企业掌握着大量的用户行为数据，这些数据具有一定的潜在价值，是一份数据资产，但在目前阶段并未得到有效确认。此外，部分电商企业将买家结构的重心放在一、二线城市，但其买家结构已触及天花板。而另一批企业正在将市场下沉，将买家结构的重心逐渐转移至三、四线城市，这样的结构有着巨大的潜在价值，但是这种价值难以在现行的会计准则下被确认。换而言之，在传统会计确认中，部分电商企业的核心资源和商业模式都无法确认，这在一定程度上降低了会计信息相关性。

（二）费用计量

互联网企业创新的商业模式中，大部分的营销费用都用于反馈佣金，以此吸引活跃用户，实现用户数的指数增长。对于电商平台来说，活跃用户就是核心资源，是企业价值创造能力的主要驱动力。因此，如果将电商平台企业的营销费用全部费用化，就会造成会计错配的结果，使得其财务数据偏离事实。而更合理的做法是将该部分费用计入资本化，每年进行费用的分摊，以便更合理地反应这部分营销费用对于企业的价值。但是在目前的会计体系下，还无法达成。

（三）报表披露

新经济下，不同的企业有着不同的重要的非财务信息。例如数据资产，即便对于同一种数据，由于技术水平的高低，不同的企业对于其挖掘分析的效果都有着很大的差异，即数据的潜在价值因企业而异。这一点不同于传统的生产性设备，在给定的效率和成本下所产生的经济利益可以预估和计量。当下每个企业采用的财务报告格式均为统一标准，然而企业处于不同的行业，有着不同的、重要的非财务信息，用同一格式报表披露这类信息具有很大的局限性。葛家澍（2006）[2]希望 “财务信息”提供者在进行信息披露时能辨明主要会计信息使用者的需求，财务报表的补充资料中能披露物价变动的会计信息和对投资者决策相关的非财务信息，对于操作衍生金融工具的企业应该进行单独的披露和核算。然而在现行标准的财报中，上述的建议很难满足。

三、提高会计信息相关性的方法

（一）完善会计目标

会计目标是会计理论体系的基础，在会计理论体系中担任着重要的角色，其主流观点为“受托责任观”和“决策有用观”，侧重于会计报表本身，尽可能提供客观、可靠的会计信息。“三新”环境下，企业的运营模式、企业之间的经济关系都变得更加复杂，利益相关方的范围和权力也逐渐提高，相应地也不再只满足于单一的会计信息。原有的主要反映会计履约责任、反映业绩和交代责任的会计目标适用效果逐渐减弱，会计目标更趋向于满足不同信息使用者决策需要，可从以下三个方面寻求创新发展：

一是每个企业所处的行业环境和经营环境不同，且内部组织结构和战略目标各有差异，相应地会计信息使用者对企业会计信息的关注点和心理预期也应有所差别，自然会计目标在不同企业中也具有可选择性和组合性。

二是在“三新”环境下，会计信息不应该只反映企业基本的经营业务活动、资源配置效率以及发展战略等，还应该体现企业的“协同效应”或者“累积效应”，即通过人力资本、创新资本、社会资本三者的结合，为企业创造协同价值。

三是虽然目前的会计信息质量特征有八个之多，尚且不考虑是否都能在会计信息中得到有效体现，但仍无法达到满足使用者要求的程度。因为对于不同企业的会计信息，信息使用者对其信息质量的关注点和要求也不一样，所以针对不同的会计信息，应确定不同的质量特征标准，比如给予质量特征不同的权重，以满足会计信息使用者对会计信息的预期要求，提高会计信息的决策有用性。

（二）创新会计要素

会计要素是会计核算对象的具体化，随着企业的运营和管理模式受“三新”环境的影响越来越大，企业的核心资源与价值创造能力与原来大不相同。平台资源（用户会员流和数据）、客户关系、营销渠道和网络、供应链等难以辨认的创新性资源等愈来愈成为企业管理者、投资者等会计信息使用者关注的重点。

但原有的会计要素“资产”中创造性资产与经营性资产的混同，不利于评估资本性支出的投入与产出；并且存在部分创造性资源未计入资产，使企业市值与净资产值差异巨大。所以，笔者认为有必要将现有资产要素中已存在的不明确的创新性资产以及未确认为资产要素的难以辨认的创新性资源剥离出来，与原有“资产”会计要素相区分开，组成一个新的会计要素。“创造性资产”要素，作为企业未来经济利益流入的关键，在会计报表中明确单独体现出来，便于会计信息使用者高效获取企业核心资源和价值创造能力，准确高效评估企业价值与投资可行性。

（三）变更会计确认与计量方法

目前在企业的经营活动中，创造性资产所占比重逐渐升高，为企业价值创造发挥的作用也越来越大，已成为企业竞争优势的主要来源。但目前的会计准则缺乏对创造性资产的确认与披露做出相关规定，且在相关的资产评估准则中并未对无形资产的“可辨认性”和“可货币计量”做出要求。

在新的国际财务报告框架中，专门标注资产是一项经济资源，不是最终的经济利益流入；单独定义经济资源是指一系列权利，而不是物理实物本身。这种资产由实物向权利的嬗变，正符合经济、金融创新的需求，是新经济时代中会计思想转变的重大体现。所以，在创造性资产资本投入和营销费用投入处理时，需充分考虑其是否在未来为企业创造价值，充分衡量不确定性带来的风险和影响，根据其产生效果的差异不同对其折旧摊销、资本化支出等进行调整，并进一步确认为资产。

（四）引入公允价值计量属性

随着经济大环境的不断发展与企业业务模式不断创新，现行的以历史成本计量为基础的会计理论体系已不足以解释和指导现行的会计实务。这时，公允价值作为面向未来的一种计量属性的优越性逐渐显现，其在会计中的运用可以弥补现行计量属性只反映历史价值的缺陷，使得会计信息及时性得到有效提高。实则，我国早在20世纪90年代就开始在公允价值理论方面进行相关研究，近三十年的研究已使得公允价值理论具有相应突破，并将其探索性地运用在了会计实践中。

另一方面，随着公允价值模式取代历史成本成为会计主要的计量模式，更有助于推进现金流动制的实施。“三新”环境下的企业需进一步将其市场化程度与公允价值会计有效匹配，灵活有效运用公允价值反映其经营状况及风险管理水平，更准确地传递会计信息。

（五）列报和披露

随着经济环境多变以及市场风险加大，会计所面临的不确定性增加，而财务报告又试图将更多满足资产和负债定义的项目纳入报表列示时，不可避免会引入更多的不确定性。当不确定程度较高且无法满足确认标准时，披露是列报最好的补充，可以绕过表内确认的计量问题。于是就有了德勤会计师事务所提出的将创新型资产考虑纳入企业价值第四张报表，即“個性化派生财务报告”的披露，该报告的披露可以提供更多的“个性化”会计信息，以满足会计信息使用者的不同需求。此外，新技术时代强大的数据存储功能、云计算的产生、XBRL以及数据挖掘和分析技术的不断提高，也大大降低了“派生财务报告”的成本。

四、总结

提高会计信息质量、提高会计信息相关性一直都是会计领域的重难点之一，是会计界始终渴望突破的地方。本文主要从会计准则方面讨论提高会计信息质量的方法，但会计准则旧中出新还是存在很大的难度。理论界与实务界的冲突，涉及相关利益方太多，无法照顾到全部，推行新准则可能会更加剧会计错配等现象。倘若大幅修改准则，一方面会对破坏当下企业会计准则体系的一致性和完整性，另一方面还会为理解和解释相关会计准则增加难度，进而给会计实务处理造成更大的不便。与此同时，会计准则的语言、范式都需要准则制定者字字斟酌，以符合会计法律体系的要求，这也使得准则的修订完善更加艰难和复杂。

此外，创新性资源的表内确认与计量需大量依靠会计人员的主观判断，可能会有助于管理层盈余操纵。表外信息的披露也可能会使财务人员承担更大的责任风险，使得他们不愿意去披露。客户关系、人力资源、营销能力等无形资产，是企业长期积累的结果，无确切的取得时点，且难以用货币进行计量，实际成本更是难以确定。

但随着经济环境和信息技术的快速发展，提高会计信息相关性的研究工作将会越来越重要，随着相关工作的推进和相关准则制定者的努力，会计信息相关性一定将会得到有效提高。

主要参考文献：

[1]爱德华·凯茨，霍晓萍.新时代会计的作用与价值[J].会计之友，2018（17）：2-5.

[2]葛家澍，徐跃.论会计信息相关性与可靠性的冲突问题[J].财务与会计，2006（23）：18-20.

[3]何瑛，马珂，邵翠丽.大数据时代商业模式创新对财务会计变革的影响研究[J].会计之友，2018（13）：116-121.

[4]黄世忠.旧标尺衡量不了新经济——论会计信息相关性的恶化与救赎[J].当代会计评论，2018，11（04）：1-23.

[5]黄世忠.新经济对财务会计的影响与启示[J].财会月刊，2020（07）：3-8.

[6]黄晓波，张霁.会计环境变革与财务会计理论创新[J].审计与经济研究，2011，26（03）：67-75.

[7]贾兴飞，张先治.会计准则变革对企业经营方式转变的影响——从会计理念变革视角[J].财会月刊，2019（15）：65-70.

[8]刘亚莉.论新经济对会计信息质量特征的影响[J].财会月刊，2002（02）：9-10.

[9]陆建桥.新国际财务报告概念框架的主要内容及其对会计准则制定和会计审计实务发展的影响[J].中国注册会计师，2018（08）：9-17.

[10]张方瑞.防范会计信息失真 提升会计信息质量——基于价值链会计视角的分析[J].会计之友（下旬刊），2010（07）：32-34.