路桥施工企业内部审计质量控制的探讨

袁兆华

摘 要：路桥施工企业内部审计质量控制是审计工作持续开展的重要保证，本篇文章对如何建立有效的路桥施工企业内部审计质量控制制度、管理运输部门的内审活动、实现内审目标、提高内审工作地位、促进内审单位不断设计、实施和服务、编制财务报表、进一步研究单位一级经济决策的内部控制机制等问题进行了深度探析。

关键词：路桥施工企业;内部审计;质量控制探析

近几年来，由于我国国民经济和社会发展的不断进步，包括国家审计、民间审计等方面，内部审计采用了不同的审计方法和工作方式，加强了对单位经济活动的监督职能，依法管理国家机关事业单位和商业企业依法进行财务管理，使审计实践和方法不断拓展，明确了具体的审计准则，内部审计质量控制体系成为路桥施工企业的有机组成部分。

一、路桥施工企业质量管理的概念及原则

不同时期对质量管理概念的界定也存在着一定的差异，但其基本要素还是一致的。20世纪上半叶，质量管理被定义为统计方法和原则在生产中的应用以及执行活动，在质量管理的这个阶段，应向消费者提供最经济的产品，即统计质量管理。20世纪末，由于各个经济大国崛起，国际市场竞争日趋激烈，竞争的焦点逐渐从价格竞争转移到质量竞争，质量管理理论的研究也逐渐由质控阶段转向全面质量管理阶段，使质量管理工作更加注重协调。总体上讲，质量管理是一项管理活动，目的在于使产品质量符合顾客的要求。

品质管理原则是正确进行品质管理活动的重要保障，质量管理的八个原则是：一是重视顾客、全面服务顾客、产品符合顾客要求、及时了解顾客满意。二是全员参与、明确责任、重视员工培训。三是流程方法，注重流程管理。四是领导角色要为组织创造良好的环境，明确企业目标，加强与利益相关者的沟通。五是系统化方法，强调组织、过程、人之间的联系，通过关键点的整合实现更好的互联互通。六是不断完善，明确工作目标和方法，预防为主，提高质量管理水平。七是以事实为决策依据，获取顾客满意信息和产品质量信息，进行事实分析和决策。八是在互利的基础上与供应商建立互惠互利的关系，与他们保持良好的合作关系，共同实现满足客户需求的目标。

二、路桥施工企业建立内部审计质量控制系统的意义

现代社会经济发展迅速，工作质量是提高路桥施工单位工作效率的有效保证，其基础是成本效益。以不断提高内部审计机构的地位，通过制定和实施内部审计质量控制工作，为内部审计部门提供更多的长期经济利益，同时也能促进内部审计工作的发展，建立和谐的内部审计与管理伙伴关系。

三、路桥施工企业内部审计质量控制存在的问题及分析

（一）内部审计内容难以满足审计需求

路桥施工企业内部审计项目以传统的收支和经济责任审计为重点，由审计监督部门为最大限度地提高成本效益，考虑项目和资源配置的重要性，制定年度审计计划，报请管理层核准，考虑到年度审计计划编制过程的主观性和简单性，以及缺乏长期审计规划，忽视了路桥施工企业战略目标不能与内部审计有效性充分结合，常常是事后才进行审计。与此同时，传统内部审计质量控制项目内容比较单一、陈旧，与国有企业深化改革背景下的内部审计要求不相适应。为更好地发挥审计职位在公司治理中的作用，发挥其在提升公司价值方面的作用，将扩大路桥施工企业的审计工作者在质量控制政策中执行审计、重组审计等更广泛领域的覆盖面。

（二）内部审计质量控制执行过程中程序欠科学

鉴于路桥施工项目的重要性和分布情况，审计检查部门应制定年度审计计划，并报请管理部门核准，在实际执行过程中产生了若干不合理的审计计划机制，有些不合格的审核员在项目实际完成时间上超出了预期，或在审核资源不足时不符合要求的，应在最短时间内处理，以减少检查次数，甚至缩短审核程序。此外，如果信息不足，审计项目的数量有时会导致项目性质出现误用定义，这可能会存在与其他部门有关联的员工等等。很多情况下，如果不对多种现象进行适当监测和核实，审计风险就会增加，审计项目的质量就会受到影响。

（三）内部审计组织及团队建设有待提高

独立审计是指注册会计师不受内外部审计决策的影响而产生的误差。独立性作为审计的主要精神，它既是审计的重要组成部分，又是内部审计最本质的特征。内审机构的独立性对于保证其工作的客观公正至关重要。伴随着审计环境中信息科学的快速进展，对审计人员专业化的要求进一步提高，相关效益却没有改善，审计人员失去了工作的主动性，工作的吸引力也越来越小。此外，还必须建立一套确定内部审计责任的制度，内部审计责任制既要保证内部审计违规行为和质量受到严格惩罚，又要保护审计师的权利，提高审计师的积极性。

四、路桥施工企业内部审计质量控制的优化建议

（一）建立以审计需求为导向的全范围审计模式

要切实促进国有企业增值，防止国有资产流失，我国社会主义市场经济要以公有制为基础。路桥施工企业中的内部审计需求主要来自于其自身、社会舆论以及政府三个方面。为了防范风险，提高企业附加值，路桥施工企业自身审计工作需要加强，公众对路桥施工企业审计的关注主要集中在腐败和行为方面，党和政府对路桥施工企业审计的要求主要体现在国家的相关政策改革、发展和规范企业审计。为了使内部审计在新的非传统的环境下更好地发挥作用，在深化路桥施工企业改革的背景下，必须对原审计内容进行相应的修改。

（二）全过程提升内部审计质量

整合质量管理理论将传统的事后控制方法转化为一套完整的事前、事中和事后控制流程，只有在检查到生产环节后，才能从根本上解决问题。内审过程分为四个阶段：审核准备、实施、审计报告和跟踪审计。在审计准备阶段，审计机构及其工作人员应提前规划并开展下一阶段的审计工作，包括长期审计计划、年度审计计划和项目审计计划，以达到审計目标。除其他外，审计阶段还包括对被审计单位基本工作条件的审查、获得审计证书以及编制审计报告草案。在编制审计报告时，与被审计单位进行审计协商。对正式提交的审计报告和审计意见进行追踪，以检查被审计单位发现问题的及时性和有效性。下面是四个优化内部审计质量控制的阶段。

1、审计准备阶段

制定路桥施工企业审计质量控制计划对于审计准备阶段非常重要，主要是降低经营风险，提高路桥施工公司的价值，而不只是一味的保证内部审计的一致性。第一，部分路桥施工企业内部审计部门缺乏中期和长期审计规划，可能导致偏离公司战略，包括在内部审计职能方面，根据公司发展战略的总体目标，制定部门中长期规划，将总体目标分解成可实现的目标，具体目标的实现情况量化。第二，审计程序要客观真实地反映出路桥施工企业在经营中遇到的问题，突出重点难点，突出路桥施工企业和员工面临的困难。另外，在中期项目中，内部审计部门应建立相应的管理制度，提前制定临时应急预案。

2、审计实施阶段

在路桥项目施工实施阶段，审计质量控制工作最为重要，主要包括风险评估和内部控制审查、获得审计证书以及起草审计报告。在质量管理体系中，过程管理是一项重要原则。科学化的管理方式有利于提高工作效率。由于目前的大数据时代信息量巨大，其成败关键在于提取有价值的数据信息，数据分析必须是多维的、系统的，以反映范围内的动态变化，另外，要从相关性的角度找出数据之间的联系，审计人员就必须掌握可靠的专业技术。路桥施工中项目经理要实时负责外部审计监督、内部审计监督和审计工作，确保全面绩效监控，及时处理突发情况。同时应由项目经理进行审核监督。推荐审核组在工作结束前召开专题小组会议，每天汇报工作情况，并向项目经理提供工作指导和建議。

3、审计报告阶段

审计工作者编写的报告是审计师工作的终极产物，是审计师工作的总结和概括。首先，在撰写审计报告时，除了要客观、真实地反映被审计单位的情况，还要遵循以客户为中心的全面质量管理原则，同时要考虑到路桥施工企业的建设偏好和风格，及时、明确地提供所需的信息。因此，审计师必须要有准确可靠的文件。其次，路桥施工公司内部审计部门的审计是两级审核，由项目经理、部门经理进行二层审核，有一定的局限性，建议集体讨论。在第二阶段结束时再进行内部审核，从而发挥出集体智慧进行处理。最后，审计师之间的沟通。及时与被审计师沟通，就问题达成一致意见，对于后续审计、发现审计中的问题十分重要。考虑到审计工作的特殊性，审计人员应特别注意沟通技巧和方法。

4、后续审计阶段

对正式提交的审计质量控制报告和审计意见应采取跟踪行动，并在跟踪审计阶段检查被审计单位发现问题整改的及时性和有效性。路桥施工公司对被审核单位的重组监督程度较低，大部分是由上级主管机关或被审核单位的新董事来实施。首先，项目组委托专员监督审核项目的进展情况，并及时向部门负责人汇报进展情况，落实整改建议。其次，定期对项目进行审核，总结审核经验规律，持续提高审核效率。

（三）提高内部审计人员工作质量

第一，从事内部审计工作的人员一定要正确认识到随着公司的发展，审计工作的质量不断提高，活动的范围越来越广，审计人员的数量越来越多。同时，尽管在一些高水平的国家，欺诈和欺诈案件有所增加，但这种消极情况严重影响了审计人员的声誉。作为企业的“医生”，审计人员必须恪守职业道德，正确认识工作的重要性。身为内审人员，在审计工作中应起到带头作用，以身作则。确保全面参与内审质量管理，最重要的是要提高工作方法。审计人员要全面了解一般的质量管理理论，以更好地理解质量管理的价值和作用。其次，通过对员工或组织的行为、工作绩效、综合素质等方面的评估与分析，进一步完善以质量为核心的绩效评估体系。达到员工或组织持续改进和改进的目标。要使审计人员积极参与审计项目的质量管理，就必须按照优缺点原则，确定内部审计的主要内容。分别制定与审计服务、审计人员和审计项目有关的指标，是建立绩效评价指标体系的关键。

五、结束语

为了更好地对路桥施工公司管理层行使权力进行监督，公司制定了有针对性的制度设计和标准方案，建立了适合于路桥施工企业发展的审计质量控制机制的模式。与此同时，考虑到路桥施工企业的特殊性和政府单位的性质，内部审计要采取确切有效的质量控制措施，尤其是路桥施工企业在扩大了规模和经营范围后，导致内部审计的工作量迅速加大，从而提高了审计中质量控制发生的风险。如果内部审计职能未能得到有效落实，审计效果未能得到充分发挥，也无法起到帮助企业健康发展的作用。

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