企业税务筹划的主要思路及具体筹划策略研究

嘉兴信业税务师事务所有限责任公司

引言

随着我国各项税改政策的实施和税务管理手段的提升，税务筹划在企业运营管理中的积极意义日益凸显。在税务筹划实务中，清晰明了的筹划思路是基础，科学合理的筹划方案和方法是关键。因此本文重点围绕这三个方面的内容进行了具体阐述，以增强企业在当前税收环境下的涉税业务处理能力和风险防控能力。

一、税务筹划基本理论

税务筹划主要是指企业为了充分利用国家税收的优化政策以及赋予企业的一些特殊权利，在充分遵循国家一系列税收政策法规的前提下，对生产经营以及管理中的部分涉税经济业务进行提前的规划和统筹，最终实现降低企业总体税负或者推迟缴税时间的管理目标。税务筹划一般具有合法性、适时性和预测性三个主要特点，其中合法性是指企业的税务筹划不得违背国家的税收法规，适时性是指企业的税务筹划要随纳税环境、企业业务变化而不断变化，预测性是指税务筹划一般是在业务发生之前就提前进行预测和规划。

二、税务筹划对企业运营管理的积极意义分析

税务筹划在企业的运营管理中发挥了重要作用，特别是在“营改增”政策实施之后，增值税税率的下调和金税三期的上线应用，税务筹划能够从多个角度对企业的日常运营管理产生积极意义：一是有利于降低企业的税务管理风险，即税务筹划各种方案的形成是建立在充分掌握了相关税收政策基础上的，因此有利于企业通过税务筹划方案的实施来控制涉税风险；二是有利于降低企业的潜在财务风险，即税务筹划的主要目的在于降低企业的税负或者延迟缴税，由此而节约的税款资金能够补充企业的流动资金，从而能够缓解流动性压力，实现对财务风险的防控；三是能够提升企业的综合竞争力，即税务筹划方案的实施可以在一定程度上节约企业的税负成本，这部分成本直接转化为经济效益，在增加经济效益的同时，也在一定程度上提升了企业的综合竞争力。

三、企业税务筹划的主要思路

一是对各种税收优惠政策的应用。国家或地方政府为了实现对某些行业或地区的发展进行鼓励而制定了一系列的减、免、退、抵等政策，这些政策逐渐形成了我国的税收优惠政策体系。在实务中当企业的经营业务或者所在地区符合相关的优惠政策时，就尽量以优惠政策所要求的条件为指导对经济业务进行安排和规划，以充分利用这些税收优惠政策，有效降低税负成本。

二是推迟税金的缴纳时间。在财务管理理论中，企业所有的资金都是有时间价值的。因此在不违背税收法规的前提下，企业若能够最大限度地推迟税金的缴纳时间，从理论上来说相当于获得了一笔没有成本的流动资金，对于改善企业的流动性具有较高的价值。特别是在当前国家宏观金融政策收紧的环境下，融资压力较大的企业可以考虑充分使用推迟税金缴纳时间的思路来缓解自身流动性不足的问题，降低财务风险。

三是分割法思路。分割法思路的本质是降低企业所适用的税率来达到降低税负的目的，其主要做法是在遵循国家税收法规的基础上，结合一定的管理行为，把一个征税对象结合计税依据和税率分割为多个征税对象或者具有小规模纳税人、一般纳税人或者科技型企业等身份的纳税人主体，从而控制税率的爬升，控制企业总体税负规模。

四是缩小税基的扣除技术筹划。要降低税负，缩小税基是最为直接有效的方法，而在实际工作中能够实现缩小税基的主要做法就是扩大应纳税所得额的扣除部分或者通过时期变动来改变扣除额的扣除时间。需要注意的是，缩小税基必须以遵循国家税收法规为前提。

五是强化发票管理，提高企业的增值税进项税抵扣率。随着我国深化增值税改革政策的实施，基本上所有行业的增值税抵扣链条被打通，但是多个行业的增值税税率也有一定的上升，此时企业若想降低增值税税负，一个重要途径就是要提高进项税的抵扣率，而提高抵扣率的最为有效的办法就是强化发票管理，确保企业在经济活动中能够取得足额合规的可抵扣进项税发票。

四、企业在税务筹划中一些具体的策略探讨

（一）打破业务和财务之间的信息壁垒，形成税务风险防控体系

虽然从税务筹划的最终目的来说是为了降低企业的税负或者延迟纳税时间，但是在税务筹划过程中，涉税风险却是关系整个筹划方案或者方法能否实现的关键。因此要进行税务筹划，必须要做好税务风险的防控工作，具体来说可从以下两个角度采取措施：一方面是在企业内部要形成生产经营与财务之间的涉税业务融合体系，这样才能保证在进行税务筹划时所制定的方案和对策能够全面覆盖到企业的所有涉税业务，从而能够将所有潜在的涉税风险纳入防控范围；另一方面则是要通过提升企业的财务风险防控机制入手来降低存在的过于关注筹划方案和方法，而对筹划所需的核算数据准确、及时的基本条件关注度不足的现象，核算不准确、及时，可能会造成涉税数据的异常，此时再以其为基础进行筹划必然会增加税务风险。

（二）结合分割法思路对企业纳税人身份进行选择筹划

从增值税税种的角度来说，纳税人身份可划分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在税率和税收征管方面存在较大的差异。二者之间的这种差异关系最终会产生一个线性的交叉点，这个点也被称为无差别平衡点。在此可以考虑利用这个无差别平衡点来判断是否对企业的业务进行分割以选择纳税人身份降低税负，具体来说就是让小规模纳税人计算的增值税税负与一般纳税人计算的增值税税负相等，这中间涉及一般纳税人的进项税抵扣率，二者相等时所计算出的抵扣率就是个平衡点，当抵扣率大于该平衡点时，企业可选择一般纳税人身份进行生产运营以降低增值税负，当抵扣率小于该平衡点时，企业要结合分割法的相关思路，选择适用小规模纳税人身份，以降低税率标准，减轻税负。

（三）一般纳税人身份下的进项税抵扣筹划对策

国家一系列深化增值税改革政策的实施为企业的增值税税务筹划提供了较大的空间。对一般纳税人来说，增加进项税抵扣是进行税务筹划最为直接有效的策略。在实务中企业可以采用的进项税抵扣筹划策略主要有：一是通过强化供应商管理来增加进项税抵扣规模，即企业在进行材料采购时，结合所建立的供应商档案，综合考虑其纳税人身份、材料的质量和价格、企业信誉等因素，当确认这些因素不存在较大差异，会增加成本的前提下，优先选择一般纳税人身份的供应商，降低税负；二是结合企业自身发展需求以及税法允许企业的增量资产进项税抵扣的政策，加快对自身存量资产的更新速度来增加进项税抵扣，降低税负；三是对企业的出差、会议以及培训学习等业务制定严格的发票管理制度，增加进项税抵扣率。

（四）关于并购重组业务的税务筹划对策

随着我国市场经济的深入发展，并购重组已经成为企业运营管理中的一项常见业务，并购重组与企业的所得税联系最为密切，在并购重组中充分利用相关的税收法规政策可以为企业带来显著的节税效果。具体来说，企业在并购重组过程中税务筹划可从融资环节和支付环节加以探讨：

一是并购重组融资环节的所得税筹划。在并购重组的融资环节，内部融资中个人股东的税负要比企业股东高。因此在进行税务筹划时考虑按照先分配再投资的方式，尽量将个人股东转为企业股东，以降低并购重组过程中内部融资的税负；债权融资能够为企业提供一定的抵税效应，因此在并购重组过程中可考虑适度运用债权融资来获取抵税效应，降低所得税税负；股权融资中只有定向增发在满足一定条件的情况下才能产生递延纳税或者抵税效果，在进行税务筹划时可以考虑采用。

二是并购重组支付环节的所得税筹划。按照现行并购重组方面的税收法规规定，当企业的并购重组在股权购买比例和股权支付比例达到一定条件，并且并购方和被并购方的股权、资产和负债的计税基础均保持不变时，可适用“特殊性税务处理”。在实务中，并购重组可选择的支付方式较多，其中在股权支付方式下所购买股权或者资产的比例不低于50%时可适用“特殊性税务处理”，在混合支付方式下需满足购买股权或者资产比例不低于50%且股权支付不低于85%时可适用“特殊性税务处理”，当并购重组过程中股权支付方式符合特殊性税务处理时，则股权支付的比例越大，因转让方转让取得收购方股权支付部分按照税法规定可以暂不确认所得，免交企业所得税。

结语

本文以企业的税务筹划为研究对象，首先从三个角度分析了税务筹划对企业运营管理的积极意义，最后结合实践中企业税务筹划的各种做法，总结和归纳出了税务筹划的五种主要思路，在此基础上结合企业的具体涉税业务，分别从税务风险防控体系、纳税人身份、进项税抵扣以及并购重组四个角度提出了一些较为具体的筹划策略，主要目的在于帮助企业尽快适应当前的税务管理环境，科学合理降低税负，实现持续稳定发展。