《事业单位成本核算基本指引》的成本核算的思考

四川省艺术研究院

引言

《事业单位成本核算基本指引》由国务院各部委、全国政协、最高人民法院、检察院等联合发布，为事业单位成本核算工作有序开展奠定良好基础。艺术科研单位对基本指引的应用，使得自身内部管理水平提升，单位运行效率得到保障。艺术科研单位应在《事业单位成本核算基本指引》的基础上，对成本核算原则进行明确，确保成本核算工作有序开展。

一、《事业单位成本核算基本指引》遵循原则

（一）借鉴企业成本会计经验

艺术科研单位成本核算中，应在《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）框架范围内开展，并且对单位会计成本核算经验进行充分考虑。基本指引中，对最新会计准则制度进行融入，引入权责发生制，对行政事业单位全面开展成本核算工作提供了良好条件。《基本指引》中围绕会计成本中的国际经验、管理模式、信息获取和核算事务等方面进行深入研究，并借鉴企业会计中的成果和经验，对《企业成本核算制度（试行）》进行参考，形成了独特的成本核算方法，是目前艺术科研单位会计处理依据[1]。

艺术科研单位在项目成本核算工作中，应借鉴企业会计管理工作经验，对基本指引中的理论和主要内容进行分析，构建有利于管理会计发展的有效方案，为管理工作的进步升级奠定基础。

（二）结合事业单位主要特点

与普通企业比较，艺术科研单位成本信息获取方式更加多样化，成本核算的对象不仅局限在产品上，也对业务活动类型及内部组织部门等进行成本项目核算。《基本指引》中，对各类成本信息进行总结分类，可满足事业单位这一要求。同时，在具体核算过程中，应充分考虑事业单位特点，考虑到事业单位业务内容的差异化，根据实际情况提供具体的成本核算指导。同时，《基本指引》中也规范了成本核算对象、对成本归集、分配等一般做法进行了系统说明，并且结合事业单位特点，列出部分不计入成本核算的会计项目。

艺术科研单位在成本核算中，需要结合企业自身的发展特点，对科研单位的业务范围和主要会计科目进行明确，在此基础上，加强合作，并且保证各项工作在《基本指引》的理论框架下开展，对会计成本信息进行获取，并且构建动态化管理机制，发挥会计核算与管理工作的有益价值。

（三）考虑政府会计准则制度

《政府会计准则》是财政部通过的会计核算指导性文件，是在《中华人民共和国会计法》的基础上制定的合理会计规范，相关内容对事业单位开展会计成本核算提供了合理指导，并且进一步明确了权责发生制在会计核算中的实际应用情况。同时，对事业单位固定资产、存货、有形资产、无形资产和投资等会计核算项目进行规范，确保成本核算真实可靠。

《基本指引》的出台紧密结合《政府会计准则》，在内容上提升事业单位成本核算的可操作性。艺术科研单位应注重在《基本指引》的框架范围内，对现有成本核算内容进行调整，关注权责发生制在会计数据处理中的基本作用，并且以此为主要数据，进行会计账目记录。艺术研究院成本核算中，通过合理的项目设置，使得财务会计与管理会计有机结合，满足了新时期成本核算工作要求。

二、基于《事业单位成本核算基本指引》艺术科研单位成本核算思考

（一）核算任务和要求

艺术科研单位成本核算的任务主要是合理控制支出，对费用进行全面控制，执行国家有关成本开支范围，并且对科研课题和项目核算执行能力进行有效执行。成本核算的开展能够为相关人员提供准确的成本资料，形成对财务核算潜力的充分挖掘，由此降低业务活动成本。在《基本指引》下，事业单位开展成本核算的基本任务也体现在控制成本，满足绩效评价，提高管理水平和运行效益。

针对艺术科研单位而言，需要加强成本核算基础工作，对成本项目中的原始记录、物资计价、计量和成本制度等因素进行分析，使得项目管理工作更加科学有效，满足新时期政府会计准则中的要求。同时，在成本核算中，应落实管理方案要求，对成本核算各项规定进行充分了解，注重在《基本指引》框架范围内，做好艺术科研项目成本的有效记录和准确核算。

例如，在执行成本核算任务中，对科研成本工作进行严格要求，建立材料核算项目，注重规范固定资产物资的收发、领取和转移流程，同时，对资产进行有效的盘点，使得成本核算流程更加合理，满足新时期事业单位成本核算具体要求。实践中，应明确成本计算周期，对《基本指引》中的内容进行分析，确保会计周期完整，提高成本核算工作的有效性。科研课题原则上，应以课题的周期为会计核算周期，对周期较长的研究课题，可进行分期核算。在课题成本的分期核算过程中，应以月为单位对课题的周期进行计算，这也是落实会计可靠性原则的基本要求。具体核算项目包括科研成果形式、成本核算内容、成功率的大小，资金核算内容应明确周期长短，根据实际情况对成本核算项目进行严格要求，落实成本理念。

（二）核算对象与科目

艺术科研单位，应根据业务特点和成本控制要求，对成本核算对象与科目进行规范，使得成本科目设计更加合理，提升成本核算能力和控制水平。《基本指引》中对事业单位成本核算对象与科目进行了明确规定，提出应在业务范围内，对成本核算科目进行选择，使得成本项目明确具体。

科研成本项目包括材料费、折旧费、劳务费、研究室经费。艺术科研单位材料费用主要指直接或间接用于课题研发中的材料支出，其中与包括辅助材料、零部件与外购件等。折旧费用则主要是固定资产折旧、社会公益类型和基础研究类型等等，对相关科目需要计提固定资产使用费。劳务费则主要是参与课题研究的专业技术人员、管理人员、临聘人员工资、奖励、补助费用和福利费用等等。研究室费用应包括课题计提的管理费用以及科研生产中发生的各项合理支出。艺术科研单位在成本核算中，对核算对象和科目进行明确，使得自身核算能力提高，对最新成本控制理念和方法应用，注重应在《基本指引》范围内，优化事业单位成本核算工作。

（三）费用汇集和分配

根据《基本指引》事业单位成本、费用和划分、归集和分配应按照具体的会计流程与方法，并且遵循信息汇集准确、费用分摊合理、程序简单操作和方法便利可行原则，对费用进行合理汇集与分配是艺术科研单位会计成本核算的基础。科研事业单位费用主要包括劳务费、折旧费、低值易耗品摊销、研究经费和管理费等等。以劳务费用核算为例，在支付参与项目研究人员的劳务费用中，需要对劳务费用汇集和分配方式进行描述，促使艺术研究院能够在《基本指引》的框架范围内，组织开展费用核算。

艺术科研单位在劳务费用摊销中，可参考《企业会计准则第9号-职工薪酬》指南，其中明确规定了用工单位以直接支付方式支付劳动者报酬所得，在会计核算中，应计入“职工薪酬”科目，并且纳入成本项目核算体系中。根据《基本指引》对艺术科研单位劳动费用汇集和分配形式进行明确，是提升成本控制规范化和有序化的重要途径。

针对课题研究期间，产生的劳务费用，需要加强会计核算，明确劳务费用科目归属，在费用汇集和分配中应对该项目组成部分进行分析，防止发生重复计费问题，影响艺术科研单位劳务费用核算有效性。课题研发过程中涉及的劳务费用应包括人员工资、专利报酬、个人奖金和绩效所得等等。实践中倘若可以明确是由某一成本核算目标所负担的，需要将其作为该成本的核算目标；倘若由多个成本核算目标，所共同负担的，需要根据科学的分配规定，在与之相关的成本核算目标当中予以分配。倘若可以直接纳入成本核算目标的，需要采取直接计入方式；倘若不能进行直接计入，需要根据科学的比例来分配和劳务费用汇集，增加成本核算可靠性。

从劳动法规方面分析，劳动合同法明确规定，被派遣劳动者取得的劳动报酬，在成本核算中，以用人单位为主，用工单位为辅。因此，对于这部分工作人员的劳务报酬应计提“工资薪金”由用人单位发放。劳务报酬费用需要经过严格控制，制定合理有效的费用规划方案。倘若遇到特殊情况，可根据项目内容和艺术科研单位性质，对劳动费用规模做出适当调整。成本核算中，为确保科研经费使用规范性与高效性，也应对劳务费用进行汇集和分配。

结语

综上所述，在艺术科研单位成本核算中，应明确核算任务，对事业单位成本核算工作进行有效指引。具体核算中，应明确核算对象与科目，注重对不同类型的费用进行合理汇集与分配，由此提升事业单位成本核算能力。成本控制是事业单位基础工作，应认识到成本核算理念应用重要价值，对现有成本核算方式进行升级，促使事业单位在《基本指引》基础上，优化成本管控能力。