事业单位纳税筹划方法研究

陶金凤

（开原市城乡发展服务中心，辽宁 开原 112300）

一、引言

事业单位开展纳税筹划工作不仅是为了节税，还有更重要的目的。对于事业单位而言，无论是在实现纳税利益最大化、减轻税收负担方面，还是在降低税务风险、增加资金时间价值方面，纳税筹划工作都发挥着不可替代的作用。从这个角度来看，有必要积极研究纳税筹划的具体方法。

二、事业单位当前纳税概况

我国事业单位在较长一段时间里的经费都源于财政拨款，其纳税意识通常较弱，经常出现涉税收入未根据相关税法要求进行税款申报的情况，而纳税筹划更是无从谈起。同时，由于事业单位与政府部门、企业单位间的界定相对模糊，一些事业单位能够同时享受企业单位、政府部门的利益，并且不会受到企业单位、政府部门所受的各种约束。另外，虽然一些事业单位严格履行了纳税义务，但对纳税筹划工作缺少足够的重视，许多纳税筹划工作人员的职业素质无法充分达到纳税筹划工作的要求，没有全面理解我国的税收政策，从而导致单位出现多交税的情况。

三、纳税筹划的主要作用

（一）提高管理经营能力

纳税筹划具有较强的专业性，通常对法律、会计、税收等多个方面的工作内容都有所涉及。事业单位进行纳税筹划时，应提前对各项经济活动作出合理安排，在此过程中，事业单位应作出系统规划，制定详细、严格的内部控制机制，加强不同部门之间的协调配合。以上工作无法仅由财务会计人员完成，而是需要多个部门和人员的合理配合，因此，事业单位能够通过开展纳税筹划工作提高自身的经营管理能力［1］。

（二）减轻税收压力

现阶段，事业单位具有强大的生存能力，这不仅需要依靠优质的人才和良好的项目，而且还应尽量降低自身成本，纳税筹划便是实现该目的的有效路径之一。借助纳税筹划，事业单位能够在很大程度减轻自身的税收压力，并延缓一定的纳税时间，使税收比例适当减小，以此获得最大的经济利益。

（三）增强税收意识

伴随事业单位发展速度的不断加快，其竞争力也得到了显著提升，在这一背景下，重视对税收政策的学习，改变以往的纳税观念变得尤为重要。纳税筹划需要事业单位纳税人对自身的属性和特性进行明确，把握应履行的义务，依法纳税。从本质来看，纳税筹划与逃税、漏税、偷税存在本质上的区别，事业单位能够通过纳税筹划工作逐渐增强税收意识。

四、纳税筹划的现存问题

目前，事业单位在开展纳税筹划工作的过程中存在以下问题。

第一，纳税筹划工作体系不健全。通常来讲，纳税筹划工作具有复杂性、具体性的特点，具体实施时，只有构建了科学的工作体系、配置了专业的工作人员，纳税筹划工作才可以达到相对理想的效果。然而，在开展纳税筹划工作的具体过程中，事业单位中已通过财务技术考核或相关资格考试的工作人员较少，获得税务师、会计师从业资格的工作人员也相对较少，再加之不具备专业的人才管理体系，缺少科学的税收管理体系和制度，从而使纳税筹划工作效果受到一定的影响。

第二，内控制度不完善。在建设发展过程中，事业单位会逐渐建立内部控制制度，该制度是纳税筹划工作顺利实施的有效路径之一。但是，许多事业单位在进行规划和发展时，内控意识不足，工作制度也存在各种纰漏，未能根据内控制度的要求完成纳税筹划工作。与此同时，一些事业单位生搬硬套其他单位的纳税筹划工作方法，未能认识到不同事业单位间存在的巨大差异，进而导致内控制度出现问题。在此背景下，纳税筹划工作效果便会大幅降低，再加之缺乏有效的纳税筹划管理，纳税筹划也会相对混乱、无序。

第三，纳税政策把握不到位。税改始终是经济体制改革的重要环节，而事业单位便在纳税管理范围中，作为经济独立实体，各个事业单位都需要依法纳税，但许多事业单位对我国的纳税政策把握和了解不到位，未能做好政策解读工作，从而影响了纳税筹划工作。同时，税改过程中存在许多针对事业单位的优惠政策，但部分事业单位并不知情，因此便无法对其有效利用。由此可以得出，事业单位缺乏对纳税政策的正确认知给纳税筹划工作带来了一定阻碍，不利于自身的发展。

五、纳税筹划的具体方法

（一）外部与内部管理相协调

事业单位在进行纳税筹划时，为了让纳税工作得到持续、健康的发展，应按照业务模式加强外部管理和内部管理工作［2］。其中，事业单位开展内部管理工作时，其所有业务的具体情况都要与税务规定相符，纳税核算工作不可只由财务部门负责，还应调动后勤部门、人事部门等有关部门让其协作，配合纳税筹划的相关事宜，促进纳税筹划机制的顺利运行。开展外部管理工作时，应加强税务主管部门与事业单位的协调与沟通。改变自身的工作内容，有效降低纳税筹划风险，有效达到相关部门提出的税收要求。

客观来讲，纳税筹划工作具有较强的系统性，在具体开展时，增强外部管理和内部管理的协调性主要是为纳税筹划工作提供便利，让所有工作都在清晰、明确的状态下有效完成。与此同时，外部管理和内部管理保持协调能够将纳税筹划的基本状况全面反映出来，维持良好的部门工作秩序，进一步推动纳税筹划的高效实施。

（二）坚持成本效益

事业单位在实施某一项筹划方案时，必须遵循成本效益原则，这样才能保证税收筹划目标的实现。对于任何一项筹划方案而言，纳税人在获取部分税收利益的同时，也必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的基础上且税收筹划成本小于所得收益时，该项税收筹划方案才是合理可行的。事业单位在进行税收筹划时不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，整体利益最大。与此同时，在选择税收筹划方案时，不能仅盯住某一时期纳税最少的方案，而应考虑如何服从事业单位的长期发展战略，选择能实现事业单位整体效益最大化的税收筹划方案。

同时，事业单位应注重税收筹划方案的综合性。税收筹划的目标由事业单位的最大价值决定。在开展事业单位税收筹划时应着眼于事业单位整体税基的降低和平衡各事业单位间税负，而不是个别事业单位个别税种税负的降低。由于各税种的税基相互关联，各税种间具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大，加上各事业单位又不愿放弃已得的利益，若处理不当，便容易产生不必要的成本。因此，在开展税收筹划时既要考虑某一税种的节税利益和多税种之间的利益抵消因素，又要考虑相关的税负平衡问题［3］。

（三）组织开展纳税筹划培训

在营改增的相关政策发布后，事业单位逐步提高了对综合素质高的财务工作人员的重视，以此精准核算自身产生的各项费用。对于事业单位的财务工作人员特别是纳税筹划工作人员，应采用培训上岗机制，借助有效的岗前培训，让纳税筹划工作人员具备该项工作所需的资质。同时，建立绩效考核标准，对其工作业绩展开全面考核，以此增强事业单位纳税筹划管理的综合能力，奠定后续纳税筹划工作的基础。

与此同时，事业单位可实行走出去和引进来的策略。详细来讲，事业单位可从社会各界聘请专业的税务工作人员对本单位的纳税筹划工作人员进行培训，将重点放在税务工作方法、税收政策要点等方面，向其传授大量的工作经验。事业单位还应让纳税筹划工作人员进入其他单位学习纳税筹划工作开展方法，汲取优秀经验，再灵活运用到纳税筹划工作实践中。这样一来，事业单位才能够通过纳税筹划工作得到更好的发展和建设。

（四）完善纳税筹划管理机制

在纳税筹划和管理的过程中，事业单位既要增强工作理念，又应建立并完善相应的工作机制，按照实际状况对纳税筹划能否达到预期效果展开深入、全面的分析，将工作价值的提升当成衡量机制有效性的重要标准。开展业务前和业务开展过程中，纳税筹划应全方位、多角度地展开协调与筹划，从而让事业单位业务实际与我国税务部门的有关要求相符。

与此同时，事业单位在健全纳税筹划机制、纳税管理机制的过程中，应展开综合性的考虑，将内控的功能有效发挥出来，尤其是要借助高级财务工作人员的丰富经验与知识储备，提供详细的纳税筹划业务指导，进而实现精细化操作与全面协调。纳税筹划和纳税管理工作应与各种事业单位的业务保持同步，构建纳税筹划管理机制后，事业单位的纳税筹划与管理工作要严格按照规范要求进行，从而让工作精确度得到明显提升［4］。

除此之外，建立纳税筹划管理机制后，事业单位开展纳税工作将有据可依。在规范化工作模式里添加纳税筹划、纳税管理等工作后，事业单位能够借助纳税筹划管理机制服务于自身的建设与发展。纳税筹划管理机制还可以在宏观角度构建整体的纳税筹划管理框架，使每一项工作都可以在纳税筹划管理机制的约束下进行，借助不同部门的不同业务，让纳税筹划得到充分的保障。需要注意的是，在建设与发展中，事业单位既离不开体系化建设，又离不开规范化建设，而建立纳税筹划管理机制便是其规范化建设的有效路径之一，能促进事业单位的建设发展和经济社会的发展始终保持一致性。

（五）规避纳税筹划工作风险

开展纳税筹划工作时，事业单位应对各种税收优惠政策加以利用，对业务流程作出合理安排，借助会计处理、财务协调等方式，大大增强纳税方案安排的合理性。以上操作或多或少会涉及税收法律法规，从而产生一定的风险。各种纳税筹划工作经常会因税收政策掌握不足而失败，进而产生偷税漏税行为，使事业单位付出相应代价。为此，事业单位应研究纳税筹划相关技术与学习相关知识，合理转换风险与筹划之间的关系，与税收政策、法律法规的新要求相结合，找到分析调控、纳税筹划的平衡点。

（六）增强纳税筹划意识

首先，事业单位应深入了解纳税筹划的含义、概念，认识到纳税筹划属于合法、合理的纳税业务行为，借助对我国税收政策、法规法律的把握与了解对其展开系统分析，在整体上策划自身的涉税业务，制定出纳税筹划方案并不断优化和完善，从而合理降低税负［5］。

其次，事业单位应树立超前纳税筹划、税务管理意识。事业单位需要把纳税筹划管理工作的重心前移，针对涉税业务构建全面的评价制度与事前预测制度，以此强化纳税筹划的事前控制与事前筹划。在开展纳税筹划的过程中，事业单位应在涉税业务产生前，掌握并分析涉税业务种类及其所有经济活动环节，设计纳税筹划工作方案，并在涉税业务出现前执行该方案，此外，纳税筹划还应根据涉税业务发展的实际状况作出相应调整。

再次，事业单位应增强整体纳税筹划、税务管理意识。事业单位进行纳税筹划的目的在于增加经济效益和控制税务风险，而不是降低纳税金额或特定涉税业务纳税额，这不符合事业单位的财务管理工作目标。在开展纳税筹划时既要对事业单位现阶段的经济效益进行考虑，又要对以后的经济效益加以考虑；既要保证事业单位能获得最大的税后效益，又要尽可能降低不同类型的税务风险，从而实现税务风险、整体经济效益的优化配置。

最后，事业单位应增强合法纳税筹划、税务管理意识。事业单位应把握逃税、偷税与纳税筹划的巨大差异，虽然以上行为都以节税为最终结果，但是仍有本质上的区别。逃税行为和偷税行为在我国都属于违法行为，纳税筹划以我国税收法规条例为基础，借助对涉税业务的一系列筹划，旨在使单位税负全面降低的目的得以实现。与此同时，税收政策是各项纳税筹划工作开展的基础和前提，既要与税收政策中的规定相符，又满足经济利益，从任何角度来看都具有合规性。在开展纳税筹划工作的过程中，事业单位应以高度的合法意识开展各项业务，不能违背国内现行的税收政策与法规，一旦纳税筹划工作触及法律法规的红线，就容易向逃税行为与偷税行为转化。由此不难看出，事业单位应积极增强自身的合法纳税筹划、税务管理意识。

六、结语

研究纳税筹划的方法具有重要的意义。相关人员应对当前事业单位纳税的概况有一个全面了解，充分把握纳税筹划的主要作用，认识到纳税筹划的现存问题，要能够通过外部与内部管理相协调、设置纳税筹划管理部门、组织开展纳税筹划培训、完善纳税筹划管理机制、规避纳税筹划工作风险、增强纳税筹划思想意识等多种方法开展纳税筹划工作，从而实现对税收的高效统筹和规划，进一步推动自身的发展和建设。