烟草商业企业加强全面预算管理的思考

邓佳雯

（三明市烟草公司宁化分公司，福建 三明 365400）

随着市场环境的巨变与信息化时代的到来，烟草行业面临巨大的市场竞争挑战。烟草行业专卖体制在创造高额利润的同时，也凸显出工作效率低、管理理念落后等行业内部管理问题，需要通过合理配置资源，有效降低公司的营运成本，以促进管理转型升级，实现企业的战略目标，从而推动烟草商业企业实现高质量发展。因此，如何加强全面预算管理是烟草商业企业亟须加以研究的问题。

一、烟草商业企业全面预算管理概述

（一）烟草商业企业全面预算管理的基本内容

全面预算管理是以企业战略目标为导向，在对未来的内外部经营环境进行充分、全面的预测和规划的基础上，由各部门、各单位、各岗位、各级人员共同参与的一种预算管理模式。通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标进行对比和分析，以便及时对经营活动进行指导和调整，帮助管理者更加有效地管理企业，最大限度地实现战略目标。其具体内容包括经营预算、财务预算、资本预算、筹资预算等。对烟草商业企业来说，全面预算管理则以销售预算为起点，涉及税利预测、资本性支出预算、三项费用预算、研发费用预算等。

（二）烟草商业企业加强全面预算管理的现实意义

1．合理配置资源，实现开源挖潜节流

在日趋严峻的控烟环境下，烟草行业原先依靠资源、资本大量投入的粗放式发展理念已经不符合时代发展的需要。全面预算管理的编制过程可以从源头强化成本管控，减少不必要的投入，实现开源的目的；完善的预算执行体系可以实时控制企业发生的成本费用，有效降低企业运行成本，实现节流的目的；良好的预算评价机制可以在事后对企业预算管理进行分析，充分挖掘可改进的流程节点，实现挖潜的目的。通过开源、挖潜、节流，充分发挥人力、财力、物力等资源的价值，将原先财务会计事后监督职能扩展到事前、事中、事后全程把控，有利于更好地实现降本增效，从而推动烟草商业企业高质量发展。

2．强化内部控制，促进管理转型升级

全面预算管理模式下通过各部门的充分合作，打破了财务数据与业务数据之间的屏障，能够使得管理层获得的数据信息更加真实、有效，从而更准确地预测企业的经营管理活动和实际情况，提高管理层决策质量，促进管理转型升级，增强烟草商业企业的市场竞争力。同时，还可以使财务部门的职能由会计核算向管理分析转变，充分发挥财务管理在企业管理中的核心作用，在政策运用、资金保障等方面强化保障，分析、查找生产经营管理中的薄弱环节，及时补齐短板、改进流程、提高效率，确保生产运营体系以及风险管理体系的建构，推动企业生产经营流程更规范、财务控制更合理。

3．推进业财融合，实现战略目标

全面预算管理不仅是对财务、会计或某一个特定职能部门的管理，而且是全面的、综合的管理。在全面预算管理模式下，业务部门在参与预算编制的过程中，势必会对相关财务政策、财务数据有更多的关注，也会更多地以财务的角度去进行相关业务活动；而财务部门在预算编制过程中也能深度介入生产经营环节，能够更加全面、深入地获得企业经营活动的各项数据信息，发挥财务在政策把握和成本管控方面的优势。通过财务部门和业务部门的双向沟通交流，有利于摒弃业务与财务相脱离的局面，统一财务目标和业务目标，完善业财融合中的流程再造、适应性机制，从而协助烟草商业企业战略目标的实现。

二、烟草商业企业预算管理存在的主要问题

（一）全面预算管理意识不强

烟草行业进入全面预算管理阶段已有十余年时间，各单位全面预算管理工作也在有条不紊地进行中，并取得了一定的成效。但是从当前行业整体情况来看，全面预算管理意识还比较薄弱，尤其是普通员工大多不理解全面预算管理工作的意义，认为全面预算管理是财务部门的事，预算编制不是拖拖拉拉就是应付了事。

同时，由于受烟草行业专卖制度的影响，行业经营仍有具有较强的计划经济特征。企业开展预算管理工作仍然停留在被动地满足上级的要求，而不是主动地为企业的发展服务。在预算管理中更多地关注上级重点控制的成本费用及资金支出情况而忽视其他预算，且在预算编制时不是从企业的经营目标出发而是从预算的考核结果出发，这就导致了预算编制质量不高，甚至脱离实际，影响到企业战略目标的实现。

（二）预算管理人员素质较差

即使国家已经取消了会计从业资格证书，打破了会计岗位的任职壁垒，行业内普遍还存在着“不是财务出身做不好财务”“没有会计证不能做会计”的观念，财务部门想要和其他部门进行轮岗交流仍有一定的难度，业财融合只是财务部门单方面的口号，导致财务人员无法深入了解业务，在预算管理工作中存在一定的局限性；同时，由于业务部门的预算管理人员财务素质不高，对一些预算指标的理解存在偏差，导致预算编制偏离实际。如在上报资产采购计划时，由于他们不知道对于固定资产、低值易耗品和期间费用的具体划分依据，没有考虑到经招投标、谈判后资产单价会有所下降，从而不符合原先的资产划分的情况，导致每年固定资产、低值易耗品和期间费用预算的偏差都较大。

（三）预算管理信息基础薄弱

目前，烟草商业企业缺乏业务和财务集成的数据平台，导致业务、财务相对独立，信息分析滞后；财务预算管理系统与财务数据采集系统没有很好的衔接，每年编制预算时都需要先从一个系统将数据导出，通过人工整理到Excel表格中进行上报审批，再将审批后的预算数据录入到另一个系统。这就导致预算编制过程工作量巨大，而且容易出错，预算管理效率低下。

而且，在预算考核评价时，企业往往是运用会计核算结果来对预算执行进行分析，在分析和评价预算执行情况时，员工需要先对会计核算数据进行判断和整理，才能够进行预算指标的分析。这就加大了编制预算和事后分析的难度。

（四）预算管理内容存在短板

由于烟草行业的特殊性，烟草商业企业主要以上级要求作为预算编制依据，月度资金预算没有按照年度总体预算来编制，财务预算的编制也没有充分考虑到经营预算、资本预算的结果，导致企业长期预算目标与短期预算目标脱节、预算目标与战略目标脱节，不利于企业的长远发展。如在对资产采购计划进行填报时，企业没有具体考虑单个资产项目是进行更换还是进行维修更有利，而是简单地因为上级要求需要收紧预算就对一整类资产采取“一刀切”的处理方法，一旦错过了上一批次的资产采购，几年内所有下属单位不论何种原因均不允许采购任何该类资产，要想更新该类资产只有统一等到下一个更新批次的到来。

此外，预算定额指标体系还不够完善。目前，大多数烟草商业企业都制定了一些定额指标，并定期进行修订，但其科学性仍有待提高，如指标制定不是依据经营环境实际变化而是依据历史数据进行测算，且预算指标的制定较为零散，未能覆盖到企业的各个方面。

（五）预算执行控制力度不足

首先，预算执行随意性较大。一方面，对超计划、超预算的项目没有预先设置可调整事项的数量及调整幅度，基本上经领导审批后都可以进行调整，从而使预算编制环节得不到应有的重视；另一方面，由于预算审批调整流程较为复杂、耗时较长，且缺乏相应的事前防范措施以减轻突发状况对预算目标的影响，导致遇到特殊情况时往往先采用“压单”“提前执行”“东挪西用”等方式，使得预算执行环节不够严肃。

其次，预算执行分析反馈机制较为滞后。目前，预算执行缺乏事中的过程控制。由于预算编制和调整的工作量较大，财务部门只有在进行年中预算调整和年度即将终了时，才对各预算指标的执行进度进行关注，且主要停留在数据层面，对预算执行情况的进一步分析较少，导致预算执行控制不足，降低了预算管理的效果。

（六）预算管理制度体系不完善

一方面，预算绩效管理机制不完善，缺乏相关评价激励机制，企业员工参与主动性不高。少部分企业根本就没有对全面预算管理进行考核，全面预算管理的权责未能落到实处；大部分企业的全面预算管理的考核指标只有预算执行率这一项，对预算编制的及时性、预算调整的幅度和次数、调整事项的数量等均未设置考核指标，以致各预算责任主体往往采取各种“灵活处理”的方式去保证良好的预算执行率，预算管理流于形式。

另一方面，预算监督机制也不完善。预算分析反馈对象主要是上级部门或者管理层，预算责任主体往往得不到及时反馈。这就使得各预算责任主体无法充分了解预算执行情况，更无法分析、查找出预算执行过程中存在的问题，并对相关工作提出改进意见和建议。

三、优化烟草商业企业全面预算管理的对策建议

（一）提高全面预算管理意识

首先，提高全面预算管理的战略定位。在进行全面预算管理时，以企业的战略目标出发，结合企业实际经营情况和市场环境变化趋势，层层分解并下达各级预算管理目标，落实全员预算、全过程预算，使全面预算管理更好地服务于企业的长远发展。

其次，全员参与预算管理的关键是要让行业上下都认识到预算管理的意义。这就必须大力宣传全面预算管理的重要性，改变员工原有观念，让大家明白预算管理工作不只是财务部门的事，更是关系到每个部门切身利益的事，从而使每个人主动、积极地参与进来，将全面预算管理融入日常工作的各个方面。

（二）提升预算管理人员素质

要努力通过业财融合降低行业内业财融合的壁垒，增加部门之间的双向交流。企业管理层要为业务部门和财务部门人才交流创造条件，积极推动业财定期轮岗，以便让业财双方都能在实践中加深对全面预算管理、企业运营的理解。一方面，通过加强对财务部门员工业务知识的培训，可以加深财务人员对业务流程的认识，扩展知识结构，开阔视野，使财务人员的核算会计思维向管理会计思维进行转变，提高财务部门的辅助决策能力；另一方面，通过组织相关业务部门员工财务知识的培训，在提高预算管理人员的工作能力的同时，可以让业务部门更好地了解企业的财务状况，在业务活动中更多地运用财务思维去思考问题，从而更好地满足全面预算管理工作的要求。

（三）夯实预算管理信息基础

首先，搭建业务和财务一体化的预算管理平台，优化系统运行流程，使预算系统更易于操作和推广。各部门预算管理员都可以在平台中查询比较历史执行数与预算数、实际执行数和预算数等，减少部门间沟通的时间成本，促进整体战略目标的实现。

其次，将预算管理平台与财务核算平台做好衔接，统一预算指标和核算指标。这能够减少财务人员从事基础性、重复性工作所耗费的时间，使财务人员能够更高效地进行数据分析和管控，为管理层提出更有价值的决策建议。

最后，整合预算管理平台和报销支付系统，通过预算执行情况对费用报销数据进行管控，保证预算控制的实时性。实时监控和分析发生的每一笔付款或费用，系统可识别出那些无预算或超预算的项目，并以予提示和驳回。通过数据共享和实时控制，平台能更好地发挥监督和预警作用，提高烟草商企业全面预算管理的信息化水平。

（四）补齐预算管理内容短板

为了使全面预算管理的内容更加科学合理，应结合企业内外部因素，构建以战略为导向的全面预算管理体系。在预算管理中由侧重关注上级重点控制的预算项目转变为对资本预算、税利预算、费用预算、资金预算等的全方位考虑。同时要把短期目标和长期战略相结合，避免短视行为。以年度总体预算作为月度预算的各项指标的确定依据，并将资金需求与月度预算相结合，每月跟踪各项预算指标的执行情况，及时纠偏，确保预算目标的完成。

建议企业应该深入分析实际调研成果以及历史数据，细化和健全预算定额指标体系，并对指标体系定期进行维护和更新，增强预算定额指标的科学性和适用性。同时，预算管理的内容不应局限于量化的预算指标，还应包括预算编制、过程控制、分析评价和反馈，从而提高全面预算管理内容的质量。

（五）加大预算执行控制力度

建议要将预算执行的“刚性”与“柔性”相结合，不应过分强调预算执行的刚性，避免“一刀切”影响了企业正常的经营活动。但也不能过分强调预算执行的柔性，任由预算外项目随意发生，以保证全面预算管理工作的严肃性。在实际工作中可区分重点控制项和一般控制项，对重点项目要严格审批和控制，预算之外的重点项目应予以驳回，经研究确有必要支付的，应严格按照审批程序进行预算调整；对一般项目实行灵活的总量控制，只要不超过预算总额，且在规定的调整范围和次数内，预算责任主体即可按照实际需求进行预算调剂，以缩短审批流程、减少审批时间，提高预算执行效率。

（六）完善预算管理制度体系

财务部门应加强预算编制过程指导与审核管理，使预算目标具有预见性和合理性，避免编制后多次调整。明确预算分析责任主体为预算分析的第一责任人，定期对预算执行情况进行跟踪和分析，适时反馈，避免预算执行偏差过大。同时，兼顾预算管理质量和效果，针对预算编制的及时性、调整幅度、调整次数、调整项目数、预算编制分析质量、预算执行效果等设定考核指标。定期考核预算内容，建立预算考核制度，将全面预算纳入绩效考核体系，与员工工资挂钩，最大限度地调动员工的积极性，以严格的考核制度提高预算管理水平。

总之，烟草行业在面临日益复杂多变的市场环境下，要继续走专卖体制下市场化取向改革发展道路，就要充分发挥全面预算管理在企业管理中的作用，通过提高管理意识、提升人员素质、夯实信息基础、补齐内容短板、加大控制力度、完善制度体系等手段，推动烟草行业高质量新发展取得实效。