铁路运输企业税务风险及其防控对策

文/常建波（大秦铁路股份有限公司朔州车务段）

2016年5月1日，“营改增”正式于全国范围内进行大力推行，政府部门明确提出保障企业缴税压力形成“只减少不增加”的趋势。我国铁路运输企业具有自身规模较大、业务工作分工明确、增值税管理实际经验不足的特征，新理念的实施，无疑会对铁路运输企业迎来更多的挑战与税务风险。因此必须提出相应的防控措施，来保障“营改增”的顺利实行。

一、铁路运输企业税务风险理论阐述

（一）税务风险定义

所谓税务风险，主要是指企业在涉税行径中并未按照相关法律法规落实工作，导致企业在经营过程中出现损失。一般来说，企业纳税行为一旦与我国税收法律法规不相符，就会引发企业逃税、漏税等行为，税务机关将会要求企业承担补税、滞纳金及刑事责任等，这些要素均会对企业造成不同程度的损失。与此同时，部分企业在运营过程就税法的应用不正确，未充分享受相关优惠政策，出现多缴纳税款情况，加剧企业税负压力。

（二）企业税务风险特征分析

一方面，铁路运输企业税务风险存在主观性，对于税务机关与纳税人员来说，对同一涉税业务理解不同，就有可能会产生税务风险问题。相关税收法律法规随着经济运行会不断进行更新优化，所以财务人员在工作中，务必要对最新政策内容进行了解掌握，并与税务机关及时交流沟通，尽量对于同一涉税业务理解达成一致；另一方面，税务风险具有必然性。税务风险影响因素除了内部因素外，还有税制环境、税法法规等外部因素。目前我国正处于税制改革深化阶段，税收政策变动较大，税收环境也较为严峻，加上不同国家税法法规不同，这都为企业开展国内、国外业务带来了税务风险。此外，企业无法及时预测税收环境的变动，难以准确评估自身税务管理水平，因此税务风险的存在还具有持续性、潜在性特征[1]。

（三）铁路运输企业加强税务风险防控的意义分析

由于铁路运输企业分布范围广泛，内部关系复杂化，无疑加剧企业税务管理工作开展难度。部分铁路运输企业现行税务管理制度有待完善，促使相应监管工作落实不到位。部分企业管理层缺乏先进税务风险防控意识，尚未实现运营管理与税务风险防控的有机结合。加之企业相应工作人员知识结构不完善，对我国相关政策法律法规内容了解不全面。基于此，铁路运输企业通过落实税务风险防控工作，能够提升企业对税务管理工作的重视程度，遵循税法相关规定，及时了解企业经营管理现状，梳理掌控业务运行流程，为税务管理工作开展提供支撑。强化税务管理风险力度，不仅有助于降低企业税务管理成本，缓解税负压力，而且有利于提高企业经营管理水平及质量。

二、铁路运输企业税务风险管理现状分析

（一）企业税务风险管理环境现状分析

1.企业组织结构问题

我国多数铁路运输企业内部组织结构、主体层面存在大致相同的情况，税务相关业务管理工作均交由财务部门负责，税收相关战略及研究内容均体现在财务部门一级，在企业扩大生产经营的过程中，该管理模式会与企业的实际经营需求相脱节，随着国家税收法律法规政策的不断更新变化，增值税、企业所得税、个人所得税等税种税率、优惠政策需要企业相关人员及时掌握并运用，而各铁路运输企业财务部门缺少充足精力，核查各项数据信息的真实性和准确性。

2.铁路运输企业所处税收环境问题

在我国相关文件中明确规定，国铁集团及分支机构负责提供铁路运输服务以及相关辅助性服务活动，同时根据规定完成缴纳增值税的核算工作。然而，由于国铁集团与隶属一级企业均是独立法人的单位组织，且具有独立纳税人资格。在相关政策不明确的情况下，国铁集团在监管及职责明确等方面还需落实相应政策的编制工作。

铁路运输企业推行统一联网、资源共享运行模式，接受来自国铁集团的统一管理。目前，国铁集团与税务机关在汇总缴税范围、企业间交易是否纳税等方面存在缺陷。在不明确相关政策的情况下，铁路运输企业税务风险管理工作缺乏有效依据，且各铁路局集团公司处理方式不一致，随意性大，在汇总过程中会出现较大税务风险[2]。

（二）税务风险识别与评估问题

第一，外部税务风险识别与评估问题。铁路运输企业在外部存在的风险相比较大。继“营改增”的推行，基于铁路运输企业自身的特殊性，相应的所得税征收方式也尚未真正落实，相关法律法规缺乏完善性，仍旧需要进行修订和完善。然而，相关法律法规的编制与修订均会对税收征管方式及运算方式产生影响，进而在企业内部引发税务风险。第二，内部税务风险识别与评估问题。关于内部风险，由于铁路系统较为复杂，且税务信息化建设工作需多个部门共同参与，无疑会涉及各项数据信息汇总，但部分铁路运输企业仍旧缺乏相对完善的税务风险及评估体系，主要依赖于主观层面判断、分析涉税事项的风险及后续调整工作。

（三）税务风险监管机制问题

风险管理制度实施的有效程度与监管制度具有紧密联系。而内部控制能够识别铁路运输企业经营管理存在的薄弱点，为此多数企业借助税务内部控制手段，采取合理的改善措施，来达到对企业税务风险的内部监管。目前在实行中就税务监管存在的具体问题如下：

首先，铁路运输企业税务风险监管职能缺乏独立性。关于税务风险监管工作，应当针对各项税务行为展开监管，使其具有较强的独立性。但是，由于多数铁路运输企业尚未完全设置相应的职能，导致部分重大税务决策活动的决定权交由管理部门，该方式无疑造成了税务监管范畴受限，其监管作用也无法得到充分发挥。

其次，税务监管工作侧重点置于信息监管，忽视各涉税管理流程及业务流程的监管工作。与此同时，铁路运输企业税务监管缺乏系统化，对各项具体流程形成制约[3]。

三、铁路运输企业税务风险防控对策

（一）税务风险管理环境建设

1.提升基层职工纳税意识与综合素养

铁路运输企业职工文化程度参差不齐，大学本科以上学历的人员数量较少，而且从事财会、税务管理工作的人员大部分不是财会专业或相关专业出身，对财会、税务等业务知识的钻研不够，对税法、税收政策等掌握不到位，其思想认知、行为规范等受传统财务管理、税务管理理念的影响较重，缺乏税务风险防控意识，职工自身素养与当前市场需求不相符，特别是面对当前铁路运输企业处在税务改革的大背景下，无疑对企业职工管理及素养层面提出了更高的标准及要求，这也是企业面临的一项重大挑战。

因此，铁路企业需注重这一问题，加大对人力资源的投入力度，全面性提升企业职工及团队的综合素养，根据铁路运输企业特征及税务风险管控的具体要求，对职工定期组建专门的培训活动，从而提升职工专业素养及专业技能；深入分析涉税业务流程，明确各岗位职责，帮助各层级职工形成正确的纳税意识，以此来提升企业税务风险的管控水平。

2.健全铁路运输行业内部核算制度

面对铁路运输企业组织结构复杂、层级较多的特征，国铁集团应当督促各集团公司及企业结合自身经营实际，对现行内部管理规定条例进行不断修订和更新，确保制度要求更为具体、明确，以防出现认知层面的误差及税务风险。与此同时，利用信息系统，构建垂直反馈制度，具体用于反馈基层执行环节中出现的问题及不合理处，便于企业在制定制度时有所了解，就制度内容的调整工作与税务局进行交流沟通。

（二）税务风险识别与评估

税务风险识别与评估工作作为向我国铁路交通运输企业领导层和执行层提供税务风险相关数据的主要部分，应在风险潜在阶段进行预警，便于企业后续及时作出调整，进一步提升工作效率，同时针对数据，展开全面审核，识别业务流程中存在的缺失情况。具体可从定性分析与定量分析两方面着手：其中关于定性分析，首先需要确定风险发生的可能性。而定性分析一般是以文字阐述税务风险发生可能性的评估结果。其次，除了需要对税务风险可能性展开评估以外，还需对后续产生的影响进行分析，具体可以根据人员素养、专业技能等因素进行分析。而定量分析是通过设计多个风险预警指标，识别判断是否可能存在风险，其中包含与税务相关的收益类、成本类等指标，并且根据其特征确定相应的预警标准。

（三）税务管理监管体系

针对铁路运输企业税务管理环节，建立相应有效的监管体系是必然手段，一方面，有助于现行管理体系有序运行，促进税务风险的高效管理；另一方面，有助于识别出管理过程中存在的不足，从而进行相应改进[4]。具体可以将铁路运输企业监管体系分为常态化监管与专项监管两部分。其中常态化监管主要是负责企业风险管理的日常、持续性、长期性的监管工作，所从事的监管事项主要有以下几点：一是审核企业日常业务流程是否存在税务风险；二是一旦发生税务风险的情况下，企业相关机构采取的应对措施及改善策略；三是在税务风险管理的过程中，企业各部门及涉税工作人员对自身职责、职权明确程度展开科学评价，判断是否存在违规、越级行为。而专项监管主要是负责对铁路运输企业内部的重大决策活动、战略调整及业务拓展中存在的关键涉税风险点开展监管工作。一方面，由于企业税务工作人员自身缺乏相对成熟的工作经验及知识结构，另一方面，是日常监管工作无法精准获得关于企业重大变化的具体信息，导致企业专项监管工作仅能交由第三方事务所负责，企业税务工作人员对专项监管工作起到辅助性作用，主要由事务所机构就专项监管工作提出实际建议。

另外，根据铁路运输企业建立的税务风险控制岗责体系，在财务部门新增设税务内审岗位与监督考核岗位，或者在单位增设税务部门，设置税务内审岗位与监督考核岗位。其中税务内审岗位具体负责定期组织企业内部税务专项审计工作，对企业各项涉税活动进行严格审查。同时及时识别出税务风险管理中存在的问题并进行评价，将其反馈至管理层，提出有效的改进建议，经过审批后改进；监督考核岗位职责是对内部审计工作的补充，一般可以由风控小组人员或内控小组人员组成，审查税务工作是否按规展开，一旦发现违规违纪行为，作出严格惩处。通过税务内审岗位和监管考核岗位共同检查的方式，可以对税务风险管理实行闭环监管，结合各部门反馈内容来判断最终实施效果，最后作出考核评价。

四、结语

综上所述，随着我国经济的不断发展，现行税法体系将会不断进行完善优化。面对这样的社会形势，铁路运输企业将会面对多种不同的税务风险，一旦企业内部引发税务风险，则会对企业自身经营管理造成影响。为此，铁路运输企业需不断加强税务风险防控，提高税务管理水平，健全税务管理体系，建立稳定健康的可持续发展模式，进而提升自身市场竞争力，实现稳定发展。