新时期软件企业所得税筹划及管理研究

文/蒋晓莉（重庆结行科技有限公司两江新区分公司）

税务筹划是软件企业节省税负的必然举措，也是税收政策法规承认的企业控税手段。税务筹划对软件企业的发展意义深远，既可以减轻软件企业的税务支出压力，也可以规避控制税务风险，同时也能够提升软件企业的管理水准。软件企业应当把握政策和市场变化，根据企业最新发展情况调整税务筹划工作，尤其是作为主要税种的所得税筹划，最大限度地减少应缴所得税额，增加企业的税后利润，节省大量的税金投入新项目开发中，助力国家科技创新。

一、软件企业所得税筹划问题以及原因分析

（一）所得税筹划问题

1.收入筹划

软件企业收入筹划过程中，因收入确认时点导致出现企业的部分收入提前产生纳税义务，软件企业需要提前支付此部分收入对应的所得税金，软件企业对收入确认时点选择不合理，将会促使企业应缴的所得税金逐年增长，企业不得不失去资金时间价值，还要预付所得税金，限制流动资金流转速率。此外，政府针对同时拥有软件产品登记证书和软件企业证书的双软企业颁布了“两免三减半”优惠政策，软件企业在所得税筹划期间需要满足一定的条件方可使用该项政策，如汇算清缴年度企业内部存在劳务合同关系或劳务派遣、聘用关系，其中学历在本科及以上的员工人数占总人数比例超过40%，研发人员占总人数比例超过25%；拥有核心软件技术，并以此为基础开展经济活动，年度开发费用占总收入的比例不低于7%，在中国境内发生的研发费用占总研发费用的比例不少于60%；拥有自主知识产权；汇算清缴年度未发生重大事故或违纪行为等多项条件。软件企业税务筹划人员对“两免三减半”政策理解不到位，则无法准确应用该项政策，企业的所得税负成本未能有效减少。

2.费用筹划

软件企业的费用筹划存在的问题主要有：（1）固定资产折旧筹划，目前的税收法规中对固定资产的最低使用年限进行了规定，但是并未严格规定资产使用年限，假使软件企业将固定资产的使用期限最小化处理，其可以合理推迟缴纳所得税的时间，但是就目前实际情况而言，部分软件企业并未意识到这一点。例如，某科技公司划定的固定资产折旧年限高于税法规定年限，导致该公司的所得税负较重，且该公司未能按照固定资产的功能和用途选择折旧方式，进一步增加公司的所得税负[1]。（2）明确限制扣除比例的项目，如软件企业的业务宣广和招待费用、员工福利费用等，此类费用难以在税法规定范围内精确控制扣除金额，例如，某软件公司于2019年向员工实际发放工资共计1840.37万元，员工福利支出306万元，纳税额上调约48.35万元，在2019年员工教育经费共6.8万元，此项经费与规定的扣除标准相比仍相差约140.5万元。

3.税收政策筹划

国家针对软件企业颁布多项税收优惠政策，企业所得税可享受较多的优惠，但是现阶段软件企业对税收优惠政策的利用不充分，所得税筹划空间增长不明显。比如“两免三减半”政策，企业自获利年度开始的第一、二年所得税免征，第三年到第五年的所得税减半征收；国家鼓励的重点软件企业，自获利年度开始的第一年至第五年免征所得税，后续年度按减10%的税率征收企业所得税；企业研发费用加计扣除政策，根据政策规定企业开发新技术、新产品等产生的实际研发费用可使用175%加计扣除政策，软件企业的研发活动减少或是研发费用归集不清晰将会使可扣除的费用减少，难以充分享受优惠政策。

（二）问题原因分析

经过研究分析发现，软件企业所得税筹划问题形成原因主要表现在以下几个方面：（1）管理层对所得税筹划的重视不足，在实际经营期间，管理层的目光一般都集中在软件产品研发方面，致力于增加企业占据的市场份额，为企业创造更多的价值以及看重营收情况，相对而言忽视所得税筹划所带来的经济效益。企业财税人员的筹划工作未能得到管理层的重视和支持，直接导致企业的业务部门对筹划工作配合力弱，企业的税务筹划方案制定和执行均面临困难。（2）软件企业的部门沟通不顺利，所得税筹划并不是集中于某一流程或环节，而是贯穿企业全部经营过程中，无论是企业的研发生产或是经营阶段都需要进行筹划。而所得税筹划需要翔实的涉税事项数据资料，但是各部门之间存在沟通障碍，致使财税人员无法制定系统的所得税筹划方案，企业面临较高的税务筹划风险[2]。（3）软件企业对财务人员的能力培训缺乏系统性和全面性，而且财务人员本身工作压力大，工作内容烦琐，少数软件企业还将人事行政工作交由财务人员处理，导致财务人员缺少足够的时间参与培训学习，在双重影响下，财务人员的综合素质无法快速提升，专业的财务知识运用不到位，成本核算以及财务管理准确性低，难以全面服务于所得税筹划工作。

二、新时期软件企业所得税筹划和管理思路

（一）从全局层面制定所得税筹划目标并确定思路

软件企业应当有目标、有重点地筹划所得税，从全局层面制定所得税筹划目标是软件企业成功的第一步，首先，软件企业要明确所得税筹划目标，如将获取资金时间价值、减轻企业税负压力、实现零税务风险、企业利润最大化列为筹划目标，围绕选定的筹划目标，逐步充实和细化税务筹划方案，明确税务筹划导向。其次，梳理所得税税务筹划思路，例如，A科技公司以获取资金时间价值和减少所得税负为筹划目标，围绕企业生产经营过程中的所得税应税行为制定筹划方案，方案内容具体有：统筹规划项目实施进度、减少固定资产使用年限、调整存货计价方式、仔细划分费用类型等。除此之外，软件企业若是要实现合法节税目的，则必须通过强化企业经营管理、财务管理、财务核算质量，进一步优化所得税筹划方案，规范和约束所得税筹划方案的落实执行，从而更靠近预期的所得税筹划效果。

（二）细化收入筹划方案

收入是影响软件企业所得税的关键要素，关于收入筹划建议软件企业从以下几个方面入手：第一，筹划收入确认时点，企业收入确认时点过早则会将部分应税收入纳税义务产生时间提前，不利于企业节税，因而建议软件企业根据具体经济业务类型合理选择收入确认时点，争取较多的资金时间价值[3]。第二，筹划投资活动，投资也是企业获利的主要途径，软件企业通过投资获取的收入也属于应税收入，需要缴纳一定比例的所得税，但是不同投资方式对应的缴税比例也不一致，因而软件企业可以调整投资方式，减少应缴税额。例如，企业可以根据所得税法中的免税规定筛选投资项目，某软件公司花费200万元买入三年国债，利率4%，2020年年底获得投资收益8万元，根据税法可知国债利息属于免税收入，购买国债可以少缴企业所得税。

（三）优化费用筹划

一般情况下，企业可以使用平均年限、双倍余额递减、年数总和等方法进行资产折旧，固定资产折旧在企业日常费用范围内，软件企业选择不同的折旧方法也是一种所得税筹划手段。尽管不同折旧方式下企业固定资产最终的折旧数额一致，但是由于会计期间差异，每期计提折旧额都存在区别，所以当期利润不同时企业应缴的所得税也不同。软件企业在固定资产折旧之前，需要先判断当前发展阶段，并且综合考虑固定资产购入价值、折旧方式、年限因素，对固定资产进行合理评估。建议软件企业选择合理的折旧方式，以A软件公司为例，税法规定研发设备价格低于500万元，在计算应缴企业所得税时可以采用一次性扣除方式，超过500万元则不允许采用一次性扣除方式，但是企业可以通过加速折旧方式降低应缴税额，因而该公司在采购研发设备时，首先关注设备单价，利用设备单价扣除临界点筹划所得税。同时该公司的产品迭代更新速度非常快，研发设备也需要紧跟研发需求，设备更新频率增加，此时该公司通过调整研发设备最小使用年限的方式加速折旧，力争降低公司应缴纳的所得税额。

关于限制扣除比例的费用筹划，一是职工薪资相关费用，大多数软件企业被认证为高新技术企业，而高新技术企业的“员工福利费用”“员工教育经费”“工会费用”可以在税前扣除，但是税收政策和法规对三类费用扣除比例进行了明确，如员工福利费用扣除比例标准定为实际向员工发放工资的14%，教育经费扣除比例为实际工资的8%[4]。工会费用扣除标准为总工资的2%。软件企业可扣除的职工薪资费用达到既定标准后可按照规定进行税前抵扣，如果企业纳税年度产生的教育经费未达到扣除比例，则软件企业可以重新梳理人力成本，尽可能将教育经费调整至限额范围内，费用应扣尽扣，减轻企业所得税负。二是业务招待费用，企业研发活动产生的招待费用可以按照实际发生额的60%扣除，但是业务招待费用不得超过纳税年度收入的千分之五，软件企业可以在税法规定范围内设置固定的业务招待费用标准值，在标准值范围内进行招待。

（四）充分利用税收政策推进实现所得税筹划目标

软件企业的研发生产需要大量的技术人才，企业每年招揽贤才花费大量的资金，同时软件企业对研发项目的资金投入数额也相对较高，其中对招揽人才、研发活动运行等投入的资金都属于研发费用，软件企业可以利用研发费用加计扣除政策对研发费用进行筹划，并且筹划期间注意合规增加研发费用加计扣除金额、对研发费用进行资本化和费用化处理。研发费用资本化、费用化处理应当具体情况具体分析，比如软件企业若是在纳税年度经济亏损严重，则需要减少一定比例的费用化支出，反之亦然。同时筹划人员要密切关注最新的税收政策变化，合理选择费用化或是资本化处理方式。例如，某软件公司被认定为高新技术企业，在2020年投入2000万元用于研发，按照税收优惠政策规定，该公司可加计扣除的数额为：2000×75%=1500万元，公司少缴1500×15%=225万元。为保证软件企业的研发费用足额扣除，税务会计需要准确归集研发费用，明确实际产生的研发费用归口部门，根据研发费用范围整合数据资料，避免将研发费用计入企业的其他费用中，从而使软件企业多交所得税。另外，企业招聘残疾人员可享受一定的税收优惠，比如软件企业招聘具有工作能力的残疾人，其支付给残疾人员的工资可以100%额外扣除。

（五）管理层人员应加强对财务工作的重视

管理层是引导软件企业持续发展的关键，在经营期间，管理层人员需要明确企业当前所处的税收征管环境，准确认识所得税筹划的重要性，从而做好表率，带领和组织财务人员以及其他部门员工，制定和落实严密的所得税筹划方案。管理层需要强调财务部门的重要性，要求其他职能部门在日常工作中配合财务部的工作，听取财务部给出的财务建议，参与税务筹划相关工作，为财务人员的税务核算提供准确的数据资料支持。此外，软件企业还应优化财务人员的培训方案，将基础性财务工作由智能化工具取代，为财务人员参加培训学习留有时间，从而围绕会计核算、财务管理、税务管理等财务工作展开系统化的培训指导。

三、结语

综上所述，软件企业应当准确审视自身所得税筹划存在的实际问题，明确成因后制定妥善的措施解决问题，从而顺利达成税务筹划目标。在税务筹划期间，软件企业要密切关注最新的所得税政策和法规变化，基于政策制定和调整所得税税务筹划方案，围绕企业预定的税务筹划目标，不断细化筹划方案内容，帮助企业减税，控制企业经营成本。新税改环境下，软件企业所面临的税收征管力度加大，为保证自身研发创新顺利推进，企业管理层以及业务部门都应当高度配合所得税筹划工作，财税人员以税收政策为导向，以真实的涉税事项资料为基础，制定和落实所得税筹划方案，充分利用税收杠杆的调节作用，获取可观的节税效果。在应用税收政策之前，对政策应进行全方位的解读，分别从政府层面和企业层面解读政策内容，确保企业符合税收政策享受条件，从而合理筹划税收项目。