浅谈行政事业单位会计内部控制制度建设

朱志成

摘要：行政事业单位需要有效适应时代发展需要，保持稳定运行状态，积极实现创新优化，充分发挥职能作用，为政府运行、居民需求、社会发展而服务。财务会计作为影响甚至决定行政事业单位运行管理和发展的主要因素，需要着重建设和完善单位的会计内部控制，提高会计内部控制质量与效率，为单位运行发展提供有力支持。

关键词：行政事业单位;会计内部控制;制度建设

1行政事业单位会计内部控制概述

对行政事业单位会计而言，内部控制的重要性不容忽视。只有做好会计内部控制工作，才能为单位财务管理的稳定、良好开展提供有力支持与保障。这是因为行政事业单位的主要财政来源为国家拨款，只有基于财政拨款加强内部会计控制，才能为单位的稳定、高效运行提供基础支持。与此同时，加强行政事业单位会计内部控制能够促进单位职能作用的充分发挥。随着社会的不断进步与发展，行政事业单位在维系社会稳定运行、推动社会经济发展、调整社会经济结构、促进社会和谐等方面的重要性越来越突出，尤其在我国经济转型期更是如此。只有落实行政事业单位会计内部控制，才能为整个单位的高效运行奠定基础，进而促使单位的职能作用得以充分发挥。而建设与完善相应的会计内部控制制度，能够促进财务信息质量提升，减少甚至消除行政事业单位中的财务信息透明性不足、财务控制不完善等问题，为行政事业单位的运行发展提供引导、支持、规范和保障。

2行政事业单位会计内部控制现存主要问题

2.1内控管理流于形式

虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》已于2017年3月正式施行，但当前仍有部分行政事业单位在内部控制制度建设上缺乏规范性、未能与工作实际相结合，例如在固定资产管理上存在“重采购、轻管理”的问题，未能遵守指定期限办理报废手续，在固定资产入库、领用等环节未遵从规定流程及履行手续等;在合同管理上存在权责不清、合同审核不到位等现象，导致内部控制管理流于形式，引发国有资产流失问题[1]。同时，内部控制是一项系统性工程，涉及单位内部多个部门及人员的权责利益，但部分行政事业单位内部尚未设立关于内部控制的独立监督部门，仅由财务部门承担监督职能，缺少审计、人力资源等部门的有效参与，由此削弱内控监督工作的权威性与实际监管效果，易放大内控制度执行环节产生的偏差，造成权、责、利混淆的问题，影响到会计内控实效性的发挥。

2.2信息化建设程度不足

当前行政事业单位在信息化建设上主要存在以下两点问题：一方面体现为信息系统与实际业务脱节，未能将单位内部业务流程与经济活动纳入信息系统中，缺少对工作人员实际操作技巧的指导与培训，导致信息系统的实际利用率偏低;另一方面体现为内控信息化实际覆盖范围有限，未能将单位内部不同部门的信息资源实现有效整合与动态更新，难以保障会计信息的真实性与即时性，无法为领导决策、风险管理等提供全面、有价值的参考信息，进一步影响到内部控制效率的提升。

2.3评价框架缺乏实用性

现有关于会计内部控制评价的研究多停留在框架建构层面，行政事业单位在进行内控评价体系的设计时往往局限于单一的定性指标或定量计算，较少将定性与定量评价进行有效融合，并且在评价指标的选取上未能兼顾全面性、科学性、重要性与可操作性等原则，易产生评价指标冗杂、重叠等问题，由此削弱内部控制评价实施的可行性。

3行政事业单位加强内部控制建设的措施

3.1建立良好的内部控制环境

行政事业单位在内部控制建设环节中，应形成一套完善的内部控制标准，并且结合相关的法律与法规，使内部控制建设更加完善。我国行政事业单位具有特殊性，借鉴国际公共部门的内部控制准则和企业内部控制的成功经验，按照国际惯例融入内部控制五要素，从而制定内部控制框架和准则。借助法律和制度的形式对内部控制加以约束，明确管理人员的责任，使内部控制活动有章可循。要促进配套的法律法规建设，出台与行政事业单位内部控制相适应的政策。内部控制责任追究制度和内部监督制度可以对内部控制建设起到强化效果，构建内部控制制度体系过程中应完善岗位的设置，确保岗位职责非常清晰，规范各行业的流程，行政事业单位在关键岗位设置过程，应结合单位内部的经济活动决策、执行和监督等领域，完善资金管理、印章管理、物资采购管理等。提升行政事业单位内部控制建设的重视程度，强化内部控制的意义，使内部控制的效果充分发挥，确保各级领导对内部控制认识强化。因此，在行政事业单位内部，应树立起人人负责的理念，为内部控制工作顺利开展提供良好的环境。行政事业单位内部的领导应负起责任，确保内部控制制度得到顺利的执行，起到带头作用。

3.2完善内部控制体系

一方面，行政事业单位应强化内部控制意识，充分认识到内部控制在单位经营管理中的价值，完善内部控制体系，提高单位执行内部控制的约束力。同时，行政事业单位还应制定严格的授权审批制度，对单位不相容的岗位职务制定分离制度。另一方面，行政事业单位应提升风险意识，构建完善的风险防控体系，制定风险问责机制，促进行政事业单位可以合理使用资金，避免发生资金风险。同时，行政事业单位还应完善岗位责任制，管控单位的关键岗位权限。此外，行政事业单位还需要构建固定资产定期清查盘点制度，对单位固定资产进行严格的归口管理，确保相关管理工作分工明确、责任到人，确保单位资产可以得到妥善保管，账实相符。

3.3完善预算管理体系

首先，行政事业单位应构建完善的预算管理体系，从而加强对单位经济活动进行预算约束。同时，行政事业单位还应对预算编制机制进行调整优化，结合单位资金实际需求，充分结合单位实际情况，对单位资金支出进行科学测算。其次，对单位预算编制进行事前评审论证，对预算调整进行严格的审核，避免出现随意调整预算的现象，从而提高单位预算执行约束力。再次，行政事业单位还应严格控制预算执行过程，细化单位预算管理目标，明确单位各部门责任，并对资金使用情况进行实时监督。此外，行政事业单位还应完善绩效评价机制，根据评价结果实施奖惩。

3.4加強内控建设监督

监督机制是行政事业单位内控建设的重要内容，不仅包括内部监督还包括外部监督。首先，行政事业单位应加强内部审计，确保单位内部审计部门的独立性，并对单位内部监督评价机制进行强化。其次，行政事业单位应细化内部审计组织结构体层级，并直接对单位管理者负责，充分发挥单位内部控制的监督评价机制作用。此外，行政事业单位还应加大监督力度，尤其是基层行政事业单位应定期开展内控自我评价，及时改进单位内控管理的不足，并完善内控报告制度，定期对外公开内控信息，充分发挥内控监督作用。其中，单位财政部门还应与其他部门进行及时联系，确保单位可以实现资源共享。

结束语

内部控制在行政事业单位管理工作中是核心部分，行政事业单位具有特殊性，其内部控制非常复杂。目前我国行政事业单位的内部控制建设上存在一定的局限性，这些问题严重阻碍了行政事业单位的长远发展。因此，我国行政事业单位应高度重视内部控制建设，从而完善内部控制制度，推动自身进一步发展。

参考文献

[1]李春辉.事业单位会计加强内部控制的措施探讨[J].中外企业家，2019 （36）：35.

[2]陈鹏.行政事业单位财务会计内部控制探析[J].财富时代，2019（11）：212.

[3]马玉芝.行政事业单位财务管理会计内部控制策略研究[J].山西农经， 2019（21）：145+147.

[4]刘胜义.行政事业单位会计内部控制制度探索[J].财经界（学术版），2019 （32）：168.

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