国库集中支付制度下的 行政事业单位内部控制研究

贠立刚

（沙湾县发展和改革委员会，新疆 维吾尔自治区 832100）

国库集中支付制度将国库作为唯一账户，企事业单位若想使用某笔款项的时候需要提出相应申请，国库集中支付机构会对上报申请进行评估考量，申请款项一经审核通过就以集中支付的方式转款到对应收款人。国库集中支付制度的出现能够简化财政资金申请流程，降低财政资金被挪用、滥用的风险。为确保国库集中支付制度能够落到实处，我国行政事业单位有必要从制度本身入手，针对当前行政事业单位内部控制管理现存问题进行深入探究，以此实现强化行政事业单位内部控制管理的研究目的。

一、国库集中支付制度下的行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制基本含义

内部控制主要是通过科学制定企业管理制度，并采取适宜控制实施措施及执行程序的方式，辅助行政事业单位对各部门运行情况进行全面监督与管理。内部控制管理隶属于行政事业单位财务管理工作范畴，其内控管理效果直接决定着行政事业单位发展走向，为进一步提高内控管理质量，行政事业单位开始将国库集中支付制度融入财务部门日常工作中。

（二）行政事业单位在国库集中制度下开展内部控制管理的重要性

1．大幅提高内部控制管理水平

行政事业单位在财政资金拨付制度的引导下，表现出较强的自主性，各个部门管理者可以直接决定某项工作的开展时间及开展形式，这会增加内部控制管理难度，容易引发不可估量的工作失误。行政事业单位在国库集中制度的指引下加强内部控制管理有助于进一步优化各部门的职能体系、完善内部控制管理制度，进而推动内部控制管理水平实现质的飞跃，以此为行政事业单位树立更为良好的社会形象。

2．有效降低内部控制运作风险

我国政府一直以来都致力于财政资金的安全管理，对于行政事业单位的内部控制也要求围绕这一核心目标展开。行政事业单位当前的工作重点在于如何从整体入手大幅提高财政资金利用效率，并尽可能地规避可能遇到的风险损失问题。国库集中制度的出现不仅提高了资金事业审核力度，还督促行政事业单位必须制定详尽细致的资金使用计划，以避免因管理层的一家之言而影响整个部门的资金使用效率。由此可见，国库集中制度的出现有助于行政事业单位的资金使用透明化、合理性，与此同时还能确保财政资金得到合理利用，以此降低行政事业单位在开展内部控制管理工作时可能遇到的各方面压力与阻力。

3．切实提高工作质量服务效率

行政事业单位开展内部控制管理工作的最终目的在于从根本上提高自身工作效率与质量。对于我国绝大多数行政事业单位而言，其内部控制管理工作还是存在很多不足，不仅影响部门整体运行，还容易引发很多难以解决的问题。国库集中支付制度的出现在一定程度上加快了我国行政事业单位的改革步伐，还有助于实现部门职位精简、工作职责确定，进而为内部控制管理工作的有序开展打下坚实基础。

二、国库集中支付制度下的行政事业单位内部控制现存问题

通过对国库集中支付制度下的行政事业单位目前的内部控制管理情况进行系统分析，发现行政事业单位当前的内部控制管理工作存在如下问题：

（一）内部控制管理制度有待完善

首先，虽然国库集中支付制度是围绕行政事业单位发展现状及功能特点编制的，但是却并未从财务管理工作入手进行适当优化，由此导致行政事业单位在执行国库集中支付制度时往往无法获得最佳的管控效果。其次，有的行政事业单位财务部门在开展经济控制活动的时候多表现出较强的随意性，财务管理制度不够系统完善，由此导致内部控制工作效率低下、违规行为频繁发生。最后，有的行政事业单位管理层虽然加强了内部控制工作的管理力度，但是由于没有采取行之有效的管控手段，使得很多内部控制目标无法达成。

（二）预算执行水平不高

成本预算对于行政事业单位财务管理工作而言占据举足轻重的地位。我国大部分行政事业单位的财务部门在国库集中制度的影响常常遇到资金需求与财务预算存在偏差的不良情况，具体表现为财务指标不够细化、预算编制不够明确、预算执行流于形式、监管力度略显不足、财务队伍素质低下。究根结底主要在于行政事业单位管理者忽视了成本预算管理的重要作用，错误的将成本预算管理看作是财务部门工作，而没有将其与其他部门联系起来，由此导致预算编制工作偏离实际，相对低下的预算执行水平也直接影响着行政事业单位的内部控制工作。

（三）财务管理不够规范

规范系统的财务管理工作是确保行政事业单位得以正常运转的基础所在，也是保障内部控制工作得以顺利开展的必要条件。调查研究发现，有些行政事业单位并未认真解读国库集中支付制度，使得财务管理工作流程有失科学性、系统性。财务部门的内部控制工作也无法落到实处，长此以往也不利于行政事业单位的长远发展。有些行政事业单位虽然应用了国库集中支付制度，但是由于财务管理系统却并未根据制度内容进行改进优化，由此导致内部财务信息制系统与国库集中支付系统相背离。有些职能部门在办理同一业务的时候，会根据两个系统特点搜集确认对应信息，由于系统差异问题势必会导致信息确认不同步，进而影响财务管理工作的正常开展，与此同时也不利于财务风险的合理规避。除此之外，有些行政事业单位由于财务工作流程不够科学合理，在开展财务管理工作的时候没有严格依照规章制度进行，也会在一定程度上影响财务管理工作的正常开展。

三、国库集中支付制度下的行政事业单位内部控制提升策略

为了确保行政事业单位在国库集中支付制度下的内部控制工作得以顺利开展，需要对内部控制管理工作采取如下提升策略：

（一）优化内部控制组织框架，健全内部控制管理制度

行政事业单位不仅需要从国库集中支付制度的具体内容入手，对内部控制组织框架进行优化完善，还应在财务预算尚可的前提下设置由事业单位管理者直接负责的从事内部控制工作的职能部门，以此确保行政事业单位的各项内部控制管理工作能够与其他财务活动分隔开，以免受到其他部门或个人的影响。行政事业单位管理者需要根据内部控制工作的职能特点及覆盖范围，逐步健全内部控制管理制度，并力求将内部控制工作以制度的形式落实下去，以此确保内部控制工作在实施开展的时候能够用更为细化的指标对其进行效率评估。与此同时，行政事业单位还需要时刻关注国库集中支付制度下的内部控制工作的具体实施情况，有针对性的改进内部控制制度，以此确保内部控制工作真正的发挥战略指引功效，也为行政事业单位的发展壮大奠定基础。

（二）加强财务预算专项培训，提高预算管理执行水平

行政事业单位若想提高自身的内部控制工作效率与质量，就必须加强对财务人员的专业能力培训与管理，真正地将“人才”优势发挥出来，并从实际入手提高财务人员的预算管理执行水平。这就要求行政事业单位需要做的以下几点：一是在国库集中支付制度的指引下进一步强化内部控制管理能力，管理者还需要提高对内部控制工作的重视力度，亲自参与到国库集中支付制度下的内部控制管理工作中，并逐步引导员工以端正的态度看待内部控制工作。二是以国库集中支付制度相关理论知识为基础科学编制各部门预算计划，以此确保预算编制工作的合理性、可执行性。三是围绕国库单一账户体系编制预算执行管理机制，并通过直接支付、授权支付的方式确保财政资金管理的公开性、透明性。

（三）严格依照财务流程工作，确保财务管理系统规范

财务部门只有严格依照财务流程工作才能确保国库集中支付制度能够落到实处，同时，也是保障内部控制管理工作得以顺利开展的基础所在。为了确保财务管理系统规范性，针对财务部门需要做的以下几点：一是根据当前的国库集中支付制度要点适当的修订完善财务部门管理制度，以便从根本上提高财务管理工作严谨性；二是进一步优化完善财务管理制度，避免因财务人员疏忽而影响会计核算准确性，以此确保国库集中支付制度真正的应用到会计核算系统中；三是根据财务部门工作职能及特点进行适当优化完善财务管理流程，避免资金成本被浪费的同时也能对财务管理工作起到一定的指引作用。

四、结束语

就行政事业单位财务管理情况来看，国库集中支付制度下的内部控制管理工作还是存在很多纰漏和不足之处，为了避免对行政事业单位的长远发展埋下隐患风险，行政事业单位管理者需要优化内部控制组织框架、健全内部控制管理制度、加强财务预算专项培训、提高财务人员专业能力、严格依照财务流程工作，以此保障财务管理系统的合规性、合法性，也能确保国库集中支付制度真正的推动行政事业单位的发展壮大。