全面预算与成本管理研究

周林

（湖南兵器跃进机电有限公司，湖南 永州 425000）

一、引言

成本管理是企业管理中永恒的话题，好的成本管理能以最小的投入为企业带来最大的效益，如何做好成本管理工作，采取怎样的方式和手段来落实企业的成本管理，全面预算为企业提供了方法和思路。

二、全面预算与成本管理的关系

（一）全面预算目标的实现离不开优秀的成本管理

全面预算是企业以战略目标为导向，科学合理配置企业各项资源，对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行预测和筹划，对过程进行监督、控制和分析，对结果进行评价和反馈，指导企业经营活动的改善和调整，以较低的投入获得最大效益，从而推动实现企业持续可发展战略目标的管理活动，其具有全员参与、全业务覆盖、全过程监督的特点。全面预算的目标是需要企业通过一定努力才能实现的，不是一个宽松的、无压力的目标，目标的实现需要企业各个方面协调配合，需要企业严格控制各项成本费用开支，严格执行成本管理制度。

（二）优秀的成本管理需要全面预算为导向

成本管理是指围绕企业的经营目标，对企业的全产品成本实施成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等管理流程的总称，是全员参与、全流程控制的管理，涉及市场销售、产品研发与设计、生产制造、投资与融资等企业全业务领域。全面预算明确了一定时期内企业的目标，同时也为企业的成本管理指明了方向，企业只有不断地加强和优化成本管理工作才能顺利的实现企业既定的预算目标。

（三）全面预算与成本管理相辅相成

全面预算与成本管理两者都具有全业务、全人员、全业务过程控制的特性，企业通过具体的业务预算和财务预算，对全业务过程进行预测、筹划和监督，实现对企业全产品成本的有效控制，从而完成企业的经营目标。成本管理将企业全产品成本控制贯穿于企业的各项预算中，实现成本管理的全覆盖，将成本费用控制在预定的目标范围内，以最小的投入获得最大的效益，两者是你中有我，我中有你，互相交织，互相促进的关系。

三、全面预算中的成本管理

全面预算和成本管理，是现代化企业管理中非常重要的手段，全面预算的编制、执行监督、考核分析分别从事前、事中、事后，为企业的成本管理工作做出了指引，而优秀的、持之以恒的成本管理工作则为企业预算目标的实现保驾护航，两者互相交织。

（一）销售预算中的成本管理因素

销售预算是预算的起点，为企业的年度生产经营设定目标范围。销量预测过高会造成产品积压，占用企业的流动资金，增加企业资金的成本，同时也会增加企业的库存管理费用和产品减值风险。

（二）设计、工艺流程预算中的成本管理因素

“成本降低的80%靠设计”，产品的设计、工艺不仅关系着产品质量的好坏，同样也影响着产品成本的高低。设计、工艺部门应不断地利用新技术，新工艺，优化产品设计，精简生产流程，在保证产品性能质量的前提下，选择低价格的材料或零部件，降低产品定额（包括材料定额和工时定额），在保证生产安全的情况下整合生产程序，缩短零部件的流转过程和时间，这样就可以从产品源头大大地缩短生产时间，降低人工成本和各项资源耗费。

（三）产品产量预算中的成本管理因素

企业预计产品产量时要按照产品预计订单，安排各产品的生产计划，同时要考虑企业产能、库存容量、产品销售淡季旺季等因素，产品生产的过早、过多一方面会受到仓库容量的限制，同时会因增加存货而多付资金利息，产品生产过少的话，赶工增产，为此则要多付加班费，因此要综合考虑各种因素，制定最经济的产品生产计划。

（四）采购预算中的成本管理因素

采购预算依据产品生产计划、单位产品材料消耗定额，编制的材料采购数量、金额和采购时间预算。在编制时要考虑每季度预计生产量、期初、期末存料量等因素，同时依据供应商资质、延迟付款期、批量采购与零星采购的价格差异，来确定供应商和经济订货量，以此降低采购成本。

（五）人员薪酬预算中的成本管理因素

人员薪酬预算是企业对一定时期内投入于员工总费用的预计.运用人工成本预算与管理，企业管理者可以对企业及各部门的人工成本进行评价和控制。按照企业生产计划，产品工艺流程的变化，工时定额，人才吸收计划等相关资料，通过控制人员规模，优化人员结构，合理调配人员岗位，绩效考核等措施提高员工生产积极性，降低人均成本，提高人均效益，制订出高效的人员薪酬预算。

（六）制造费用预算中的成本管理因素

制造费用按形态可以分为变动性制造费用和固定性制造费用。变动性制造费用，是与产品产量同比例，同方向变化的，而固定性制造费用则与产品产量变动方向相反，产量越高单位产品负担的固定性制造费用越低。在编制制造费用预算时，要区分清变动性制造费用和固定性制造费用，一方面要考虑单位产品变动性制造费用的控制和降低，另一方面还要结合产品产量预算，车间管辅人员薪酬情况，机器设备利用率，燃料动力，错峰用电等因素，不断降低固定性制造费用在单位产品中的分摊金额。

（七）期间费用预算中的成本管理因素

企业根据年度生产经营目标，结合销售、筹资、投资预算，对管理费用、销售费用及财务费用的发生情况进行预测。期间费用无法准确地归入产品地制造成本中，但其又是维持企业正常生产经营必不可少的一项成本费用，其中有一部分费用具有刚性的特点，与产品产量无关，因此在期间费用预算中应按费用项目特点进行预测，对各项费用进行差异分析，不能一味地降低费用或同比例的增减，费用过高会造成资源浪费，企业成本费用的增加，过低则会影响员工工作积极性，造成工作上的推诿，影响企业的正常生产经营活动。明确各部门分担的费用管理责任，实行严格审批制度，形成各部门、各员工共同参与、共同监督的费用控制流程，才能不断改善管理工作，提高效率降低费用开支。

（八）筹（融）资预算中的成本管理因素

企业依据经营目标、投资计划、生产计划等，在满足生产、投资需求的情况下，分析企业现有资金、货款回笼等情况，计算资金缺口，进行的资金筹措计划。在资金筹措中要准确计算资金需求量，考虑资金成本，资金筹措方式和渠道（借款资金及权益资金），合理利用资金杠杆，筹借的资金量要恰当，过多会造成资金利息，过少会造成企业资金紧张，延缓生产进度。

（九）投资预算中的成本管理因素

投资预算是对企业固定资产的购置、扩建、改造、更新以及对外投资、项目研发投入等情况进行的预测。由于资金需求量大，并且回收期长，因此，投资应围绕主业，与企业的战略以及长期计划紧密联系在一起，做好成本分析工作，计算投入与产出效益比，避免进行无效投资，给企业造成投资损失或投资沉余。

四、落实全面预算强化成本管理的策略

（一）建立预算组织管理机构，合理编制各项预算

建立健全预算管理组织体系是全面预算管理工作顺利开展并达到预期目的的重要保证。预算管理的机构设置、职责权限和工作程序应与企业的组织架构和管理体制互相协调，保障预算管理各环节职能衔接，流程顺畅。组织管理机构包括预算管理决策机构、工作机构、执行机构，企业各单位、部门必须切实加强领导责任制，各部门、各单位、各环节和各岗位，切实参与到预算管理中，形成全方位，全员参与的全面预算体系。

（二）加强全面预算的控制力和约束力

预算目标有权威性和统领性一经确定，具有“法律效力”，为确保预算目标的完成，公司各部门、各员工必须以下达的预算指标为导向，从自身工作出发，围绕预算指标来开展经营管理活动。采取各种行之有效的方法和手段，降低企业总体成本，提高企业经济效益，把年度全面预算按“以月保季，以季保年”的原则，细分到月度、季度，编制月度滚动预算。

（三）维护全面预算的稳定性

全面预算体现了企业在一段时期内，所要为之努力而达到的目标，是企业领导层确定的企业发展方向。预算指标应稳定且可执行，一经确定，无特殊情况不做调整，但市场环境出现较大变动或企业战略进行重大调整等原因，确需调整预算的，需要按照原预算程序进行审批。

（四）加强全面预算的执行和分析

全面预算管理部门要按时对预算的执行情况进行分析，实际发生数与预算数之间存在的差异，包括超支和节约均要分析找出原因或突出亮点，需要整改的要提出有效的改进措施，同时编制月度预算执行报告，反馈给管理层为企业的决策提供依据。

（五）落实全面预算的考核制度

全面预算管理工作要严格按照企业经营考核办法进行奖惩，与责任人和员工的经济利益相挂钩，各项指标分解到各部门、部门再分解到人，做到横到边，纵到底，事事有人管、指标不落空，同时以书面形式明确各部门个人员的责、权、利，做得好的奖励，未完成预算目标的要从严处罚。

五、结束语

全面预算与成本管理都是紧紧围绕着企业经营战略目标服务的，都强调全员参与、全业务过程的控制监督，它们之间相互交织，互相影响，相辅相成，只有科学地将全面预算与成本管理有机地结合起来才能不断提高企业管理水平，有效地降低企业成本，不断地增强企业在市场中的竞争力。