浅析企业内部控制设计及其评价

文/毛瑞（中国建筑材料工业地质勘查中心黑龙江总队）

针对企业内控设计来看，一般是企业管理层想要促进企业经济活动的有序完成，增加企业活动的效率，促进企业经营目标有效达成，从而对企业生产经营不同环节构建的自我规范和评价方式的总称。属于所有经营管理机制的有机结合，是内部整体规划的重要手段，有利于推动财务管理工作有序开展，全面保证资产安全，进而达成企业规划目标，起着关键性的作用。

根据企业以往的内控设计机制来看，早已无法适应市场经济的需要，导致企业生产力水平相对较低，与市场平均水平存在较大的差异，这极大地限制了企业的生存和发展。对此，唯有健全企业内控机制，才能在根本上解决内控机制设计存在的问题，立足于关键节点，对内控设计开展优化，进一步实现产业结构升级，增强企业综合实力，进而促进企业健康发展。

一、企业内控设计的评价分析

（一）内控设计成效

基于企业的快速发展，再加之企业规模的扩大，在企业生产经营中，逐渐将企业内控机制当成高效管理的基本要求。对于所有企业来说，他们已经在各个方面了解到企业开展内部控制的意义，所以企业提高了内控力度，运用了针对性的内控手段，为了更好地满足企业不断发展的需要，在这一过程中，促使企业的内控机制越来越健全[1]。总之，目前企业的内控设计获得了一定的效果，且内控质量越来越好，然而根据市场经济发展，目前企业的内控设计还有着一定的问题。

（二）内控设计问题分析

1.相关法规政策有待完善

因为我国企业内控工作发展存在一定滞后性，目前相关方面的法律法规还不够健全，基本上都是会计法和有关基本规范，与此同时，目前运用的内控法律法规还相对混乱，部分规定还是不完善的，有着一定的法律漏洞。所以企业的内控设计还不具备科学的法律法规加以引导，这使得其内控机制不够健全，也对内控机制的建设造成了较大的影响。

2.有关工作者缺乏内控意识

首先，从企业管理和基层方面来看，普遍觉得企业内控同其生产经营以及自身职责没有太大的关系，他们没有必要及义务帮助实施企业内控管理工作，都没有意识到企业内控机制在企业发展过程中的积极作用；其次，对于企业管理层来说，其风险意识比较差，没有全面掌握目前市场经济的实际情况，也没有对有关竞争信息开展核实，在企业发展中存在盲目的乐观，因为企业还没有构建科学的风险评价机制，这极易导致企业出现财务危机问题。

3.内控机制设计缺乏合理性

第一，基于企业内部来看，其组织结构的建设缺乏科学性，部分企业内部还没有建立有效的治理结构，比如，公司内部没有设立监事会，这往往会促使公司高管滥用权力，对公司合法权益造成不利影响，与此同时，对于企业内部建设来说，有关岗位职责的设置同工作人员的权限没有划清；第二，企业内控机制的设计，并没有结合企业自身实际状况和成本效益，在运用内控手段时存在一定盲目性，没有结合企业的发展规划，也没有按照业务的发展特点，未对内控执行成本开展科学计算，这使得企业内控机制设计同企业实际发展的步伐出现不一致，导致实施成本偏高，造成企业资源浪费，这对企业持续发展是非常不利的；第三，在开展设计过程中，没有正确了解关键及普通节点设计的区别，而采用相应的内控措施，这使得企业内部发展缺乏重点，没有对其重点项目开展科学引导，使得业务创新机制无法获得发展，这将对企业整体优化造成不良影响[2]。

4.运行机制设计不标准

第一，内控执行机制不够健全，导致内控机制执行效果不佳，存在严重的形式化现象，内控执行流程也比较简单，无法满足目前企业的生产需要，因而也不能全面发挥内控作用；第二，有关人员素养相对较低，且专业知识水平也不高，无法较好地适应岗位职责的需要，在工作方式上也没有一定的创新，无法满足信息化发展的需要，部分工作者缺乏道德素养，常常会借助职权便利，对企业合法权益造成损害；第三，内控监督机制缺乏科学性，有关监督方法存在一定片面性，且监督力度也不足，无法切实体现监督的作用，这也不利于企业内控发展；第四，企业内部没有构建健全的绩效考核制度，使得相关工作者缺乏工作热情，从而提高了对企业合法权益造成的不良影响。

5.内控设计没有联系单位实际情况

第一，有些单位的内控设计，并未全面按照单位实际情况，可能会生搬硬套相似单位的内控机制流程，同时也没有对自身的实际情况开展调研工作。比如商品销售企业，它与服务类企业就有着较大的差异，针对商品销售企业来看，其产品销售环节涉及很多部分，包括采购及销售等，在执行各环节工作时，极易产生虚开发票或是退货办理不及时等一系列问题，全面实施企业内控活动，可以对这些过程开展有效监督及查处，然而还是会存在一些企业不重视该问题，导致实际工作没有完全落实，进而造成实际与预期收入有着很大的区别。根据相关分析可知，对于销售环节而言，其设计的细节比较多，并未全面开展内控活动，所以也在一定程度上提高了财务风险。第二，有些单位没有结合自身的规模及经济实力，对内控系统的运用存在盲目性，对内控流程的划分比较复杂，虽然提高了岗位数量，但是却减小了工作效率，这与成本效益原则不一致，将很难实现企业预期目标。

6.内控评价没有切实进行，未构建专门机构

第一，企业内控机制设计及实施，应按照制约性原则开展，然而目前因为市场经济体制，还有历史文化背景，一些企业在实施内控机制过程中，还存在一定的问题，这导致实际的监督效果不是很理想，究其原因，是因为企业在实际经营发展中，有关部分及细节处，未开展系统化内部控制工作。所有制度的执行，都要具备相应的评价监督机制，以此对其开展监管及评估。企业内控活动的开展，需借助评价机制，对内控执行效果开展全方位衡量。对于国内企业来说，基于内控机制评价系统方面的建设，还是缺少一定经验的，怎样构建科学的内控评价体系，应加强有关人士的研究工作[3]。第二，内控评价通常是内部审计机构来开展，这也是内控机制提出的要求，从理论层面来看，是对传统的审计工作实施了扩展，然而事实上，一些企业还是没有将内控评价工作落实到位，没有健全的内部审计机构加以约束。

二、内控制度设计原则

企业内控设计对于内控机制的制定具有关键性的作用，是内控机制有效实施的基础。对于内控机制设计来说，其责任人为管理层，所以应对管理层相关职责进行确定，也就是让企业管理层来负责内控系统的执行工作。针对中小企业而言，基于内控机制的设计，需坚持下述两个原则。

（1）适应性原则。企业内控设计应同其经营规模、业务类型及风险水平等保持一致，同时基于情况的变化，也应第一时间开展科学调整。对于各个企业来说，其具体状况及特点都是存在差异的，应避免内控机制设计照搬别的企业。针对内控机制进行设计时，需对企业具体情况开展全面调查，切实促进内控机制的全面落实。根据适应性原则来看，若是企业在进行经营时，其自身及外部环境出现了一定的变化，应对其内控机制开展适当的调整。具体而言，企业内控机制并非一成不变的，也会根据环境变化而作出适当的改变。

（2）相互牵制原则。根据实际的内控措施设计，最为关键的是要保证相互牵制。基于内控要素来看，控制活动实施中，职责分离是非常关键的内容。要求企业把交易授权和记录等分配给多个员工，避免同一员工在落实职责工作过程中存在舞弊问题。该原则对中小企业而言，是非常关键的。由于中小企业的人员相对较少，常常会出现岗位重叠的问题。在企业发展中，经常是一人身兼数职，对于实际的岗位安排，应保证不相容岗位有效分离[4]。

三、健全内控制度，优化内控设计机制的建议

（一）完善相关法规政策，制定科学的内控法律体系

国家应对企业内控政策的建设加以重视，对内控法律体系进行补充，构建科学的内控管理机制。对内控法律体系进行统一，使其可以有效促进企业内控框架的建设，为其提供有效指导。与此同时，还应发布满足市场经济发展要求、有效的企业内控法律，构建优异的市场环境氛围，从而为企业内控机制的设计提供科学引导，为其奠定扎实的基础。

（二）加强内控思想意识

首先，对于企业管理层和基层来说，需基于思想层面，让他们了解企业内控机制建设对企业生产发展的关键作用，对内控建设及企业利润等同自身没有联系的观点进行优化，全面调动他们的积极性，使其参与到企业内控设计的工作中；其次，强化企业管理层的意识，提高风险防范、预测和管理意识，切实促进企业开展风险管理工作，这对企业生存及发展具有关键性的作用，从而构建科学的风险管理机制，从根本上解决企业内控工作存在的问题。

（三）设计科学的内控制度

第一，应对内部治理结构进行健全，对有关组织机构建设不科学的问题，要求企业实施相应的惩处；与此同时，针对企业来说，其内部岗位责任的分配，需全面按照不相容岗位分离要求，实现相互约束及监督，针对不同的岗位设置来看，应让不同的人员来从事，同时应对企业所有人员的职责权限开展科学分配，让他们了解没有遵循职责权限要求行事的后果；第二，要求企业结合实际的生产经营情况，构建满足企业自身发展需要的内控机制，结合企业预期生产目标进行科学调整，防止盲目照搬别的企业实施的内控措施，这将无法满足企业自身的发展需要，进一步增强企业内控机制可行性，在这一过程中，还应对制度设计的成本开展科学预估，避免成本偏高，大于预算及实际的经济能力；第三，企业应对重要节点及普通节点的区别多加重视，二者的内控机制设计应存在一定的差异，这样才能增强内控措施运用的有效性，对关键节点加以重视，构建科学的内控机制。对于普通节点来说，只需适当重视就行，除此之外，企业内控机制设计还应对业务创新节点加以重视，唯有如此，才能全面提高企业经营效率[5]。

（四）设计标准的内控运行机制

第一，健全内控执行机制，对内控执行流程进行完善，进一步提升企业内控机制实施效果，对于执行部门来说，需全面按照领导部门发布的要求，提高对执行过程的监督，同时对执行效果不理想的部门，应追究其相应的责任；第二，加强内部人力资源的管理，科学选取高素质及高修养的员工，使其更好地满足岗位设立的需要，降低企业员工对内控执行效果的影响。另外，应对有关员工开展定期培训，增强他们的工作能力水平，使其全面满足公司电算化的需要；第三，对内控监督机制进行完善，完善内控监督方式，特别是大型企业，需提高群众和舆论监督作用，确保监督机构独立性，提高内控审计作用，增强有关监督工作者的素养，从而降低阻碍监督工作行为的出现；第四，构建完善的绩效奖惩制度，针对企业内控发展中有着明显贡献的员工，可以为其提供一定的奖励，全面激发他们的工作积极性，针对企业内控发展产生的不良影响，对企业合法权益造成损害的员工，也应对其实施相应的惩处，进而提高内控机制权威性。

（五）根据单位实际状况开展内控设计

基于内控机制设计来看，第一，应对企业内部架构进行全面梳理，同时掌握企业实际特点，在此基础上构建内控机制，如此才能更好地满足企业发展的需要。

第二，企业内控机制无法有效落实，这并非是一两个人就能完成的，应构建独立的专业部门。不管是外聘还是内聘人员，都应具备一定的责任心，且具有较高的素质，这样才能促进内控机制的有效开展。

第三，在企业内部建设过程中，应加强团队精神建设，促进员工间的情感交流及互动，对于管理者来说，应主动从“神位”上下来，这样才能获得更多的认同，才能促进内控机制的有效实施。优异的控制环境可以充分体现内控机制的实施效果。

第四，企业内控设计应根据单位业务性质还有实际人员状况等开展全面分析，探讨出切实可行的控制措施，以达到内控机制有效性，满足成本效益的需要。

（六）全面实施内控评价，切实增强内控质量

第一，应保证内控执行同相关评价相适应。对企业内控机制进行执行时，可借助“责任到人”的方式，对职责及任务开展细化，让有关执行者可以全面掌握他们的职责范围。在这一过程中，还应对内控执行人员开展定期训练，让他们可以运用满足企业实际需要的手段开展内控工作。不但要求企业根据相关评价规范开展专门评价，还应要求内控执行者获取一系列内控执行评价信息，同时将其第一时间上报给企业管理层，为企业相关决策提供重要保障，进而健全企业的内控工作。

第二，应对内控评价机构有所了解，它属于内部审计部门。实际进行内控工作过程中，不管是内部审计，还是外部监督工作，都是非常关键的，从企业内部来看，应构建专门的审计部门，对内控机制的实施状况开展全面核查。健全内控机制，应通过内部审计监督的有效执行来实现，从外部监督体系来看，应让政府监管部门进行制定。就内部审计部门来说，它可以对企业内控设计及实施效果开展有效分析，生成相应的评价报告，让企业管理层更好地开展内控建设工作，为其奠定扎实的基础。

四、结论

综上所述，基于市场经济深入发展，再加上信息技术的进步，健全企业内控机制，促进内控设计的不断完善，将对企业生存及发展产生较大的积极影响。对此，应结合企业的经营目标及发展特点，构建满足企业发展要求的内控机制，从而推动企业持续发展，增强企业经济实力，进而提高国民经济发展力具有关键性的作用。

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内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。