水利科研单位成本核算路径研究

□李小燕

一、水利科研单位加强成本核算的现实意义

加强成本核算,是财政体制改革和事业单位改革的必由之路,有助于降低经营运行成本,提升事业单位发展效益。加强水利科研单位成本核算，一方面有利于实现科研资金的合理利用；另一方面对于加强预算执行管理、绩效考核、财务管理具有十分重要的意义。

(一)成本核算是水利科研公共服务定价的依据。有些水利科研单位承担基础性研究，有时需要向市场提供研发出来的公共产品,有的需要提供水利咨询、水利鉴证等公共服务，这些公共产品的定价不能靠拍脑袋来决定，需要有一套完善的成本核算程序方法和科学的定价依据。结合水利科研单位的特点，对水利科研生产中产生的各项人工成本、材料费用等，按照一定的方法归集到直接成本和间接成本，采取特定的方法对间接成本进行分摊，计算得出公共产品、咨询鉴证等公共服务的成本价格，按照一定的利润率加成作为公共产品服务定价的依据。这改变了公共产品和公共服务以往拍脑袋定价的情形，使得水利公共产品和咨询鉴证等服务的定价更加科学合理。

(二)成本核算是水利科研单位完善绩效考评的需要。按照《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》要求，水利科研单位要更加注重结果导向，强调成本效益，硬化责任约束，将财政资金绩效考评和成本核算作为财务管理工作的重中之重，并将绩效考评和成本核算的结果有效运用到科研资金分配中来。水利科研单位需要从运行成本和消耗费用等方面全面衡量科研发展的实施效果，从成本核算的角度来考核预算资金的使用效果。在水利财政资金绩效考评的过程中，成本费用是一项很重要的指标，需要在绩效考评中分配较重的权重，通过分析各项成本费用是否经济合理，是否必须花费，是否还有降低的空间等，为水利财政资金后续绩效考评奠定良好的基础。

(三)成本核算是加快水利科研单位事业发展的需要。成本核算是水利科研单位良性运作的基础，也是有效降低运营成本、提高社会效益和经济效益的重要保障。水利科研单位在经营发展中，财政拨款远不能满足实际公共服务的需要，必须对成本进行细致的核算，了解耗费资源的实际状况并实施必要可行的管理措施，以降低各项目支出，提高资本利用率。水利科研单位通过成本核算，夯实财政资金绩效考评的管理基础，从而提升财政资金使用效率。

二、水利科研单位成本核算的现状

现阶段，水利科研单位在一定程度上开展了成本核算工作，但是总体上看成本核算意识和理念还是滞后于实际，成本核算的体制机制程序方法还不够完善，核算方式还不够合理，成本核算的作用和意义尚未得到较好发挥。

(一)成本核算意识有待提高。水利科研单位资金来源主要是申请财政资金，会计核算执行事业单位会计制度，核算时遵循收付实现制。水利科研单位的这种特点，导致了在日常财务管理中，重提供科研服务轻成本核算，重费用核算轻成本归集，工作人员缺乏成本预算的预见能力，造成一定程度上的经费浪费。受计划经济体制的影响，水利科研单位对成本核算管理问题重视不足，在成本核算意识、成本归集方法等方面落后于企业会计，成本核算流于表面化、形式化，没有起到降低成本、提高资金使用效益的真正目的。随着我国步入经济新常态转型关键期，水利科研单位传统的成本核算理念已不适应时代的发展。

(二)成本核算管理机制有待健全。水利科研单位的管理规章多以规范资金使用审批流程、经济业务管理、日常财务管理为主，很少会涉及到成本核算管理。成本核算不够全面，会计人员的管控能力有限，无法严格追踪资金的投入使用过程。水利科研单位成本管理起步较晚,对成本核算的理解落后,成本核算体制机制不够健全完善。在成本费用分摊上，分摊标准单一导致成本费用只能做到简单分摊不能做到科学分摊，核算费用负担与实际受益情况不符，不利于科研成本的比较与核算。

(三)成本核算基础工作不够细致。水利科研单位与企业转运方式有明显的区别，水利科研单位以提供服务为主，不存在生产产品，成本核算也是近年来才开始有的要求。水利科研单位以政府会计制度为依据设置会计科目，较多关注预算会计和财务会计的相关信息，对预算会计和财务会计科目较为健全，对成本归集核算关注较少。在报告披露上，侧重于对科研项目预算执行情况和财务情况的报告，对成本核算方面信息披露较为简单。水利科研单位由于历史原因，成本核算尚处于起步阶段，以预算会计为主的长期导向，导致了成本核算粗糙、预算松弛等现象时有发生。

(四)对成本核算的监督机制有待完善。长期以来，受计划经济和预算会计的影响，水利科研单位更为重视预算会计信息和报告披露，对财务会计信息和报告披露关注较少，科研项目成本核算关注更少。在这种背景下，水利科研单位的监督检查侧重于党纪的执行情况、预算的执行情况、有无财务舞弊等，而对于成本费用是否合理，成本归集是否恰当，成本分摊是否科学等监督较少，缺少成本核算监督的手段和方法，积累的可用经验不多。水利科研单位按照科研项目在归集成本费用，但是归集方法是否科学合理、分摊依据是否恰当，尚无有效的监督制约机制。

三、水利科研单位改进成本核算的路径

(一)不断提升成本核算意识。定期组织科研人员和财务人员学习成本核算相关知识，提升做好成本核算工作的主动性和积极性。在预算编制、绩效考核等过程中融入成本核算考核的内容，强化成本核算在单位发展中的重要作用。在科研人员中大力宣传成本核算相关知识,使得科研人员能够理解并积极参与到成本核算中来。将科研成本核算与科研编制、考核等工作结合起来，与奖惩制度结合起来，形成有效的激励机制，提升干部职工的成本核算与成本节约意识，促进水利科研单位成本控制的目的。

(二)不断完善成本核算机制。将成本核算与日常管理工作有效融合,完善奖惩机制，并将成本核算纳入绩效考核范畴。构建完善的成本核算管理体系，利用成本核算管理机制，为成本核算管理工作的开展提供支撑与保障，以考核的方式促进成本核算管理工作的控制落实执行。在认识到成本核算和管理的重要性并提升管理意识的同时，着手建立健全适合本单位的成本管理制度,并将该项制度落实到个人，促使单位的每一个工作人员都能主动关心成本核算与管理事务。深入推行全面预算管理制度，做到从上至下、从下至上等多种预算编制方法相结合，预算编制过程中科学压减预算。

(三)不断提升成本核算基础工作水平。加强对水利科研单位财务人员的培训,加强成本核算知识积累,促进从财务会计预算会计向管理会计转变。准确掌握政府会计制度关于成本核算的方法，结合水利科研单位特点，将其运用转化到成本核算管理过程中来，准确归集分摊成本费用，根据各类业务工作的特点建立健全与之相符的成本费用核算内容，促进管理会计职能发挥。严格控制各项费用支出，分析成本费用超支的原因，对单位内一些不必要的支出进行有效控制。鼓励科研人员积极参与到单位业务工作流程管理中来，准确记录整理成本核算相关的原始数据，合理利用信息技术提升成本管理效果。

(四)做好水利科研单位成本核算模式再造。积极搭建以各部门以单位的成本中心，通过对这些成本中心的资金投入和各项费用的整理、归集、加工，建立科学系统的成本核算系统，最终计算出各项科研活动的投入产出及各中心的成本核算模型。在成本核算模型再造过程中，要确定好成本核算的总体原则、成本中心划分的依据、具体的成本核算方法、会计科目设置、间接费用分摊原则等。通过成本核算模式再造，进一步细化水利科研收入成本基础数据，积极促进水利科研单位工作重心从资金使用为主的预算管理模式向注重绩效管理的成本管理模式转变，从而实现水利科研单位财务核算精细化的目的。

(五)不断完善监督管理机制。水利科研单位的监督检查侧重于党纪的执行情况、预算的执行情况、有无财务舞弊等，而对于成本费用是否合理，成本归集是否恰当，成本分摊是否科学等监督较少，缺少成本核算监督的手段和方法，积累的可用经验不多。水利科研单位成本归集方法是否科学合理、分摊依据是否恰当，尚无有效的监督制约机制。要进一步建立成本核算的监督机制，纪检监督部门集中力量，对水利科研单位成本归集、成本分摊等环节进行监督检查，帮助查找成本核算管理中的薄弱环节，提高成本核算水平。

(六)不断加强成本核算成果的运用。水利科研单位做好成本核算的重要意义在于指导实践,促进科研成本节约减少科研浪费。水利科研单位由过去的预算会计过渡到现在的预算会计和财务会计并重，最终目的是与企业会计一样，实现预算会计、财务会计、管理会计并重。成本核算是通往管理会计的一个重要手段，通过追溯成本费用的归集和分摊，进一步分析研究降低成本费用的途径和措施，最终实现水利科研单位增收节支的目的。通过成本核算的制度化、流程化，把成本核算的结果有效运用到水利科研管理中，从而达到控制科研成本、提升科研产品竞争力的重要功能。

水利科研单位成本核算目前尚处于起步阶段，较企业成本核算还有很大的路程要走。事业单位财务管理模式从预算会计到预算会计财务会计并重，最终目的是实现管理会计。随着政府会计制度的实施，水利科研单位面临前所未有的挑战，财务人员要进一步转变思想，提升业务能力，从企业会计管理中积极借鉴好的管理模式，提升财务成本核算和管理水平，促进财务管理更好地服务于水利科研发展。