政府会计制度实施回头看

耿泽涵

一、实施背景

2017年10月，财政部正式印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》，要求2019年1月1日起，所有行政事业单位都应严格按制度进行会计核算、编制政府财务报告和决算报告。本单位领导高度重视，积极响应，周密部署，组织相关人员培训，顺利完成新旧制度衔接和新《政府会计制度》的平稳实施。

（一）会计核算运行情况

新《政府会计制度》实施两年多来，A高校能按照新制度要求核算各类经济业务和事项，会计核算运行情况良好，并取得了积极成效。2019年新制度实施第一年，A高校领导高度重视，周密部署，多次派单位财务人员参加《政府会计准则》、《政府会计制度》和财务软件操作的培训学习，积极与软件公司对接，实现单位账务系统会计科目体系的全面规范，同时，多维度的辅助核算功能和凭证、账簿、报表的多模板输出，营造出高效的会计核算信息化环境，为单位管理提供高质量的财务信息。

（二）实施目标和整体思路

1.实施目标

依照《政府会计准则》和《政府会计制度》要求，顺利完成新旧衔接,实现《政府会计制度》平稳实施的总体目标。

2.实施整体思路

第一、明确实施内容。对照《政府会计制度》基本准则、具体准则及其应用指南，明确A高校适用行政事业单位会计科目和报表，执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定。

第二、设定实施时间和范围。商讨并制定详细可行的计划，确保在2019年1月1日前完成制度衔接所有准备工作，保证《政府会计制度》的顺利实施。

第三、加强组织协调等工作。新《政府会计制度》的实施涉及单位联合社会组织管理科、办公室、资产管理等多个部门工作，为确保工作的顺利开展，应加强实施过程中各部门工作的统筹和协调工作。

第四、切实做好新旧制度衔接工作。由办公室牵头，联合资产管理处、社会组织管理科等部门成立新制度实施工作专项小组，做好资产统计核实、往来资金清理等制度衔接的基础工作。

第五、在保证基础数据全面准确的基础上，配合财务软件公司，完成财务信息系统升级工作。

二、实施过程

（一）加强学习

A高校自接到新《政府会计制度》文件起，2018年、2019年先后多次组织财务人员参加政府会计准则、制度培训和财务软件操作等相关培训。在加强专业知识学习的基础上，建立业务学习交流群，将理论和实务紧密联系起来，切实推进工作开展。

（二）《政府会计制度》新旧衔接

1.账务准备

依据《政府会计制度》的要求，以A高校2018年8月31日总账余额表和明细表为基础，做好以下账务准备：（1）清理核实、归类统计本单位占用和使用的资产；（2）彻查单位长期挂账的往来账，如业务发生时间，产生原因，解决方案等；（3）清理基本建设会计账务；（4）做好受托代理资产和委托管理的资产的备查和登记工作；（5）梳理和分析各项结转结余资金的构成和性质，做好新旧转账及调整工作。

2.基础数据准备

（1）清查资产。A高校从2018年10月份开始，启动资产的彻底清查，以确保账账相符，账实相符。加强往来款项的核查，追溯到相应的账目和具体单位，在清查基础上，报请批示后，进行必要的账务调整。根据调整后的2018年12月31日的科目余额表，按《政府会计制度》规定，编制2019年1月1日的科目余额表，为制度实施打下良好基础。

（2）确定财务会计科目期初余额

第一类：收入、费用类科目无余额。

第二类：按权责发生制要求将资产、负债、净资产转入、调整和补记。2018年12月31日会计科目余额表，相应科目余额直接转入或者调整转入2019年1月1日财务会计科目余额表。如A高校按照《政府会计制度》补提了固定资产以前年度累计折旧，无形资产补提累计摊销。对原来以收付实现制为基础的账务事项，例如A高校提供的社会服务收到款项时，A高校确认货币资金增加，同时确认预收账款或者其他应付款，待到事项完成，开具票据时才确认收入。对此类事项按新《政府会计制度》权责发生制进行调整，增加资金结存科目，调整非财政拨款结转和非财政拨款结余。

（3）确定2019年1月1日财务会计和预算会计相关科目期初余额，编制期初科目余额表和期初资产负债表。值得注意的是，在新旧制度衔接时，原会计制度科目与新政府会计制度预算会计结余类科目存在着数据勾稽关系，如专用基金与专用结余相等，非财政拨款结转与非财政补助结转相等，按照《政府会计制度》要求，将2018年12月31日会计科目余额表上事业基金等科目金额结转至非财政拨款结余，并对应调整相关事项至资金结存科目，确定预算会计相关科目余额正确。

（4）核实调整后的科目余额表。按照《政府会计制度》调整后的余额表进行验证核实，确定各项目金额的正确性，最终编制出2019年1月1日科目余额表，完成新旧制度衔接数据准备。

（三）账务系统初始化

1.会计科目设置

配合新制度双体系双分录平行记账要求，设置财务会计科目包括资产、负债、净资产、收入和费用五大类，预算收入、预算支出和预算结余等预算会计科目。按照制度要求，将财务会计的费用类业务活动费和管理活动费等和预算会计事业支出对应设置，财务会计收入类科目财政拨款收入等和预算会计收入类科目事业预算收入等对应。对应科目设置后，结合账务系统内置的凭证模板，由财务会计内容触发对应的预算会计科目。基于此，A高校大部分业务都可以依据财政一体化平台数据在软件中生成记账凭证。财务人员根据业务实际情况，修改财务会计具体内容，例如将应作为固定资产和在建工程的业务，或者应确认往来款项和收入的业务，手动在财务会计部分做出调整，减少了大量的重复工作，极大的提高了工作效率。

2.其他辅助项目设置

高校财务要求较高，为满足审计、绩效评价等检查或统计要求，A高校财务软件系统设置了针对专项用途和经济门科目的多项辅助设置。同时，针对往来、横向课题和社会服务等也设置了专项查询方式，全方位多角度满足学校管理要求。

三、实施成效

（一）提升了财务管理水平

1.双分录记账，细化了财务报告的内容

财务会计记账以权责发生制为基础，预算会计记账以收付实现制为基础。纳入年度部门预算管理的资金收付，除特殊情况，如收到保证金、质保金、受托代理资产等不属于单位资产的款项等以外，一般需要平行记账做财务会计和预算会计两笔分录。

2.双体系列示，优化了财务报告结构

2019年1月1日前，每月财务对账工作主要包括：库存现金、固定资产和存货等账实核对，银行存款核对并编制银行存款余额调节表及往来款项核对等。依据《政府会计制度》要求，财务会计应在完成对账工作的基础上按月结转。要在以前对账的基础上，进行财务会计财政拨款收入和预算会计预算收入核对，包括基本支出和项目支出的进一步核对。通过细致的对账结账工作，确保会计核算的准确性，提高会计信息质量。

（二）提高了单位资产管理水平

政府会计制度要求，本单位补提了历史年度固定资产累计折旧，自2019年1月起按月计提折旧和摊销，显著提高了固定资产折旧价值的真实性，对固定资产价值的准确评估提供了有力的参考，提高了资产价值信息准确率。

（三）提升了基建工程管理效率

新《政府会计制度》强化基本建设项目的会计核算，强化基建项目核算的及时、准确和实现会计主体的统一化，增强了会计信息对单位资产状况和账目实情的反映能力。

四、经验总结

（一）会计核算难度大，对会计人员要求较高

1.财务会计与预算会计收支确认时间差异,账务处理复杂化

由于部分业务财务会计与预算会计收支确认时间有差异，新政府会计制度会计核算相较于旧制度难度加大，如财务会计的权责发生制与预算会计的收付实现制收入确认的时点不同，财务会计按照权责发生制确认收入，预算收入按照实际现金流入时记录收入，相当于分时段做了二遍收入确认的分录，且按照《政府会计制度》的要求，对预收账款和事业收入按单位来核算，工作量和账务处理难度都有不同程度的增大。如果单位财务人员对会计制度和平行记账原理理解不够透彻的话，在账务处理过程中，可能会出现多记、漏记或错记的情况。可能会出现匹配收支科目不关联，衔接转换科目不对应的情况，那就会导致预算收支和“资金结存”科目金额不准确，甚至出现负值，导致决算报表无法编制。

2.预算会计和财务会计差异处理

（1）财务会计确认收入，预算会计未确认收入

如A高校2021年3月15日完成为C单位的培训，双方商定的培训费用符合经营收入确认条件，则财务会计应确认收入。而未实际收到款项前，预算会计不能确认为收入，只能当实际现金流入时，才予以确认。相关分录：

3月15日财务会计账务处理：

借：应收账款；贷：经营收入等

预算会计不做账务处理。

待到7月20日实际收到款项时，预算会计才能确认预算收入。

（2）预算会计确认收入，财务会计未确认

单位收到应收款项/其他应收款等情形时。上述提供社会服务等活动确认的应收款项在实际收到款项时，预算会计确认收入，而财务会计确认货币资金的增加及应收款项的减少。财务会计的账务处理为：

借：银行存款等；贷：应收账款

预算会计确认预算收入，账务处理如下：

借：资金结存；贷：事业预算收入-经营预算收入等

（3）财务会计确认支出，预算会计未确认支出

A高校在购入固定资产、无形资产或在建工程及存货时，财务会计借方为“固定资产/在建工程/存货”，而非费用，而预算会计在购入资产支付现金流时确认支出，此时会形成差异。而固定资产等在计提累计折旧或累计摊销时，或之前确认的存货发出时，财务会计确认费用，预算会计未确认支出。

此时财务会计相关分录为：

借：业务活动费用/单位管理费用；贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/库存物品等

预算会计不做账务处理。

（4）预算会计确认支出，财务会计未确认支出

①支付应付账款/其他应付款等的支出

A高校对于应付账款、其他应付款等往来款项的支付，在支付时预算会计确认事业支出增加，而财务会计不确认支出，只确认往来款项的减少。

预算会计账务处理：

借：事业支出；贷：资金结存

财务会计账务处理：

借：应付账款/其他应付款；贷：银行存款

②取得固定资产、存货等其他资产时产生的差异

A单位在购入固定资产、无形资产、政府储备物资、存货等资产时，财务会计借方计入资产，预算会计借方计事业支出，产生差异。

财务会计账务处理：

借：库存物品/固定资产/无形资产/政府储备物资等；贷：银行存款/货币资金

预算会计账务处理：

借：事业支出；贷：资金结存

（二）典型案例解析

政府会计制度自2019年1月1日实施两年多来，A高校按照新制度要求核算各类经济业务和事项，定期对新制度实施情况进行总结，认真查找制度实施的优点和不足，将查找出的问题及时调整和修正，典型案例列举如下。

1.预算会计收入和支出均漏做

若会计人员对平行记账原理掌握不熟练，会出现漏做预算会计的情况，导致财务会计财政拨款和预算会计财政拨款存在差额。例如，财务人员发现，2019年财务会计财政拨款收入和预算会计财政拨款预算收入存在差额X元，查找后确定2019年*月第*号凭证等在内共6笔凭证财务会计做了财政拨款收入，而预算会计的财政拨款预算收入和支出均漏做。若在2019年发现问题，应予以补记。若在2020年或者2021年发现，应在发现时及时作出调整，调整分录为：

借：财政拨款结转-年初余额调整 X

贷：财政拨款结转-年初余额调整 X

2.多记或少记预算会计事业支出

若以前年度支出多记或者少记，在2021年度调整2020年或者2019年，也应通过“财政拨款结转-年初余额调整”进行调整。例如，发现2019年末资金结存为-Y元，经查为2019年3月3号凭证在内的10笔凭证多记事业支出Y元，若在2019年发现问题，应予以更正。若在2020年或者2021年发现，应在发现时及时作出调整，调整分录为：

借：资金结存 Y

贷：财政拨款结转-年初余额调整 Y

反之，漏记事业支出时应做相反处理：

借：财政拨款结转-年初余额调整 Y

贷：资金结存 Y经过两年多不断学习和努力，理论和实践的不断积累，A高校财务人员更熟练的掌握了新会计制度和平行记账的规则，核查的2021年账务尚未发现需要调整事项。

五、《政府会计制度》实施工作提升建议

（一）进一步加大信息化建设力度，打造良好内部控制环境

新《政府会计制度》的实施，一定程度上提升了单位信息化管理水平。但目前单位的信息化系统是独立运行的，财务人员为更好的了解本单位业务及业务之间的联系，了解业务的实质，应加强会计人员和负责业务的沟通，是提高财务核算准确性的有效途径。下一步可以将账务系统和财务报销系及资产管理系统等进行整合，减少重复劳动，提高会计服务质量，最大限度的发挥数字化和智能化管理的效率。

（二）加强财务人员学习，提升专业素养

政府会计制度和财政云核算系统的结合对财务人员工作提出新的要求，会计人员的工作重心逐渐的从事后核算前移至事中控制及事前规划，实时传递财政管理信息，及时接收到财政管理要求。信息化时代，会计人员要时刻保持学习的能力，注重财务人员信息素养的提升，积极学习相关政策法规，紧跟政策与时俱进，持续提升专业素养，在提高工作效率的同时保障单位资金安全。

六、结语

综上所述，A高校在《政府会计制度》实施工作中反应迅速，准备充分，从政策学习到业务执行都取得了不错的成效。制度实施三年来，单位资产管理和财务管理水平都大幅提高。基于此，A高校可进一步完善财政云核算系统和财政管理制度体系，推动单位事业发展更上新的台阶。