新《政府会计制度》下医院财务会计机制分析

蔡钰矫 巴中市中心医院

引言

2017年财政部针对收付实现制的会计标准下各级政府单位财务会计核算的问题，提出财务会计、预算会计为一体的平行记账模式以及新的政府单位财务会计报表的核算标准，以提高我国政府下属部门的财务会计核算效率、优化政府部门会计计量的结果。新《政府会计制度》是国家不断完善政府部门财务会计制度的变革，其增强了政府部门会计信息的实用性，让政府部门的财务会计管理更具有科学性、完整性、系统性。新《政府会计制度》使得政府单位的财务会计体系和预算体系，变得既具有一致性，又具有独立性，能够真实客观地反映政府单位财政资金、运营资金以及资产管理的现状。在平行记账模式下，医院能够基于自身的会计信息管理需求开展系统性的会计计量工作，并能够对现有财务会计处理的不足之处进行有针对性的优化升级。平行记账模式还明确了医院财务会计功能的地位。其能够整体地反映医院的运营状况和收支情况，也满足了其对预算管理的需求，将财务会计管理和预算管理结合起来，不仅有利于医院提高预算收支管理的效益，还能够推进医院开展全生命周期的固定资产以及无形资产管理。新《政府会计准则》实施后，我国多数医院还存在会计制度陈旧以及资产负债核算不准确等问题，并且因医院内部缺乏高水平的会计人才队伍，以至于无法全面、准确地落实新政府会计准则。医院在招收财务会计人员的时候并没有对财务会计专业能力做严格的考核，从而使得医院的财务会计人员在新《政府会计制度》背景下无法优化医院会计核算处理的效益，进而使得医院的资产配置和预算管理效果大大降低。在新《政府会计制度》改革下，医院现有的会计信息管理模式不足以支持医院对资产、负债、净资产、收入费用、财政补助收支等会计科目进行系统性核算，因此医院亟须基于新《政府会计制度》对现有的会计管理机制进行转型升级以实现财务会计和预算会计的一体化管理。

一、新《政府会计制度》的主要内容

新《政府会计制度》在财务会计核算处理中全面引进了权责发生制，并且增多了政府单位资产负债表中的会计核算科目、强化了财务会计的核算功能。之前的政府会计标准无法明确和清晰地展示政府单位的资产负债表、收入和费用支出表，从而出现会计核算的漏洞问题。新《政府会计标准》强调了财务会计处理的权责发生制的优势作用，同时调整了财务会计科目的设置以提升财务会计报告的质量。新《政府会计标准》没有再单独列出财政和科教补助支出，而是将以上支出计入业务活动费用和管理费用之中。不像旧的会计准则将财政资金支付的人员费用、管理费用等纳入财政项目补助支出科目或者财政基本补助科目。这样使得费用支出的会计目录能够更加明朗，使得单位财务报表和决算报表能够保持一一对应。新《政府会计制度》最大的特点就是创新性地推出了财务会计、预算会计为一体的平行记账模式，以“平行记账”模式取代“双分录”模式。该平行记账模式涉及以权责发生制为标准的财务会计体系、收付实现制为标准的预算会计体系。财务会计体系包含资产负债表、现金流表、利润表以及净资产变动表，主要是对政府单位的经营活动进行财务管理。而预算会计体系包含预算收入支出表、预算转结余变动表以及财政拨款预算收入支出表等。新《政府会计制度》对固定资产、无形资产、应收账款、零余额账户用款额度、财政拨款收入等下级会计科目进行了新的会计解释和入账依据，使得整体会计账目更加直观、期末的审计工作更加清晰。该种方式在现金、零余额账户用款额度、应收账款等会计科目中体现了更为精确、一致的会计核算结果。此外，新政府会计准则设定了双开展的会计标准，规定政府单位要同时开展预算编制、决算报告编制过程。

二、医院财务会计机制转型的重要性

（一）促进医院达成战略目标

财务会计管理机制是医院制定科学的战略规划的基础，其将预算管理、会计核算、财务风险评估等模块内嵌在医院业务经营中，从而使得医院能够基于自身业务发展现状制定科学的业务发展战略、财务经营战略。医院只有提高财务会计处理的质量，才能够进一步指导医疗业务的运作以及发展。若医院财务会计报表无法真实反映业务开展情况以及预算收支执行结果，则该会计报表无法有效促进医院实现医疗业务经营模式的升级和优化。医院需要通过规范会计处理流程、不断修订并完善财务会计制度来提高固定资产、无形资产、负债等重要会计科目的核算质量，进而为医疗业务的发展提供科学的财务指导。系统性的财务会计管理体系通过科学的会计计量、会计账目管理、会计指标分析以及全过程的会计风险控制，不仅能够提高医院资源配置的效益，还能够统筹医院的战略发展。财务会计管理机制的优化是医院扩大经营规模、提高医疗服务能力的经济制度基础。医院在达成战略目标的过程中需要依靠一体化的财务会计管理机制对资产负债、预算收支以及财政拨款进行精确地计量以及核算，进而制定科学的业务发展战略。在新《政府会计准则》下，财务会计处理与业务经营的联系更加紧密。新《政府会计准则》中财务会计、预算会计为一体的平行记账模式能够更加规范医院业务资金的使用，并且使得财务会计报表能够准确展现医院业务经营的收支情况、资产负债管理情况以及资源存量。因此，医院通过落实新《政府会计制度》、加强财务会计管理，能够提高财务会计报表的准确性，进而有效指导医院医疗业务的经营发展。

（二）降低财务会计处理风险

系统的财务会计管理机制不仅能够为医院的医疗业务发展提供充足的经济基础，还能够降低医院的经营风险、财务风险，进而推进医院的可持续发展。在医院财务会计管理过程中，风险防控是必不可少的内容。财务会计风险是识别和预警作为医院财务管理的重要衍生工作，能够对医院业务经营的风险、固定资产管理风险、预算收支风险进行合理评估，进而提高医院的财务风险管理能力。新《政府会计准则》中预算会计和财务会计双开展的模式为医院构建财务会计、预算会计风险识别和预警机制奠定了基础。双功能、双基础、双报告的适度分离的新《政府会计准则》处理标准能够使得医院能够对现金流量项目、收入分类、功能分类、经济分类以及政府性预算经济分类等不同会计分类的处理风险进行精确识别和管理。风险防控是医院财务会计管理经营过程中的重要组成部分，同时也是医院优化医疗业务经营模式以及财务决策的前提内容。医院只有将风险防控融入财务会计管理机制当中才能够优化经济资源的配置效益、降低经营风险以及财务风险。

三、医院基于新《政府会计制度》优化财务会计管理机制的策略建议

（一）将预算管理内嵌在财务会计管理机制中

新《政府会计制度》下，财务会计、预算会计为一体的平行记账模式能够提高医院会计账目核算的准确性，并能够促使医院开展预算执行和监督考核工作。新《政府会计制度》的颁布意味着医院需要将预算管理内嵌在财务会计管理机制中，并构建全生命周期的预算管理机制。医院应该制定科学的预算编制，对财政拨款、资产运营、负债管理以及资金收支等内容设置严格的上线标准，从而有效规避收支失衡以及高杠杆运营而导致的财务危机。医院应该根据自身发展规划、医疗业务发展计划、财务战略、资金运营情况制定包含资源配置计划、资产负债计划、现金流规划以及成本控制在内的本年度资金收支管理计划，以提高预算编制的有效性。医院在制定预算编制的过程中要结合全面的业务经营数据以及财务数据进行前景分析，并且要特别关注当年相关政府政策的变化以及财政拨款的变动，医院应该将预算管理工作与会计核算工作有机结合，在会计核算过程中合理利用预算执行数据对会计账目进行系统的计量，并基于平行记账模式开展全过程的财务会计和预算会计核算工作。医院还应制定预算管理工作与会计核算工作的对接流程以及内容，从而保障会计核算工作能够根据全面、真实的预算执行数据而进行。医院应该开展全生命周期的预算执行工作，将预算编制与预算执行有机结合，并严格按照预算编制设定的财务指标以及收支阈值开展相关的业务活动以及财务活动。医院各个部门的预算收支情况必须符合预算编制规定的预算收支方案以平衡财务收支，降低潜在的财务风险。

（二）基于新《政府会计制度》完善会计核算方法以及流程

新《政府会计制度》强调各级政府部门应该基于双功能、双基础、双报告的适度分离的处理标准开展财务会计核算工作。如表1所示，展示了新《政府会计准则》政府预算会计和财务会计适度分离的相关内容。医院应该基于新《政府会计制度》双功能、双基础、双报告的会计核算方法对现有的财务会计管理机制进行修订，明确财务会计和预算会计在不同会计核算事项中的核算方式，例如，财务会计体系需要基于权责发生制进行计量，但是对于财政拨款收入按照收付实现制进行核算。医院还应该完善财务会计和预算会计的双报告体系，对财务会计中资产负债表、收入费用表、现金流量表以及预算会计中预算收入支出表所涉及的会计科目的内容以及核算方法进行规定。医院还应该依据谨慎性原则对收回后不需要上缴财政的应收账款中应收医疗款、其他应收账款和其他应收款计提坏账准备。

表1 新《政府会计准则》中政府预算会计和财务会计双开展的具体内容

结语

医院的业务战略以及财务战略的发展无法脱离系统的财务会计核算机制而进行，其需要通过财务会计核算机制来对医疗业务运营、预算管理、会计风险等模块进行全过程的管理。财务会计管理机制的转型能够统筹医院的发展，推进医院达成战略目标。预算管理工作的落实将提高医院医疗业务收入、财政支出以及资产负债核算的准确性，进而推进医院实现现代化的转型升级。预算管理与会计核算的融合将使得医院在真实的预算管理成果之上对业务开支、合同收入、固定资产折旧以及坏账准备等进行准确地核算以及计提，进而提高医院会计核算的质量。新《政府会计制度》弥补了旧《政府会计制度》在资产负债表中会计处理方式的不足之处，其能够精确地展示政府资产科目、负债科目的会计状况，并且规范了核算单位管理费用、运营成本的过程。医院应该将预算管理内嵌在财务会计管理机制中，并基于新《政府会计制度》完善会计核算方法以及流程，以提高财务会计的管理效益。