浅析如何提高国企内部审计质量

作者简介：董育新，（1980.9-），男，山西晋城，汉，本科，中级会计师，内部审计。

摘要：在社会经济飞速发展的大背景下，内部审计工作作为公司治理工作的一部分，对企业的管理和发展产生愈来愈大的影响。由于影响越来越大，一些企业的管理人员开始意识到内部审计工作的重要性。然而，我国国企目前对内部审计工作的重视程度不足，导致内部审计工作存在着效率不高、质量不佳的情况，使得内部审计工作无法对企业治理产生有利影响。

关键词：国企;内部审计;质量;提升策略

引言：2018年5月，在中央审计委员会第一次会议上，习总书记指出，审计机关要坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，紧扣我国社会主要矛盾变化，依法全面履行审计监督职责，促进经济高质量发展，促进全面深化改革，促进权力规范运行，促进反腐倡廉。当前，我国国有企业同世界经济主体的融合程度也越来越深，这意味着我国国有企业在面临国内市场竞争的同时，还要应对来自国际市场的竞争和风险。而内部审计工作恰恰为国有企业应对世界经济环境中的风险提供了保障。本文就影响内部审计工作的因素进行了分析，并且提出了改进审计工作的策略。

1 内部审计的特点

国企内部审计工作要增强监督效能，以风险导向为审计出发点，使内部审计与内控和风险管理工作有效融合，防范企业经营风险，实现国有资本保值增值。为了避免内部审计工作不受其他部门或管理人员干扰，现代企业一般设置独立的内部审计部门，或者设立审计委员会，由委员会对审计机构进行管理。内部审计工作对于企业治理产生着较大影响，具有以下特点：

1.1 将经营审计作为工作重点

随着企业数量的增加、市场经济的进一步活跃，企业需面对越来越多的竞争对手，在此情况下，内部审计的工作重点由财务审计转变为经营审计，主要对生产、经营等方面的活动进行审计。

1.2 在企业中的地位会对独立性造成影响

当内部审计部门和其他部门处于同一地位时，内部审计部门的独立性较弱，审计工作会受到其他部门以及管理层的制约。而当现代企业制度完善，内部审计部门在企业中的地位上升后，内部审计工作受到的限制减少，独立性得以增强。

1.3 负责审计工作的人员具有较高的素质

由于内部审计工作不仅涉及财务领域，还涉及其他领域，所以，审计人员必须加强学习，拓展自身的知识面。

1.4 充当进行公司内部管理的角色

内部审计工作是为了增加公司效益而开展的，而在某些时候，内部审计部门和其他部门产生了较为激烈的冲突，导致内部审计工作开展困难。为保证审计工作能够顺利开展，内部审计部门应避免和其他部门发生冲突。而在撰写审计报告时，内审部门尽量不要使用令其他部门反感的词句。

1.5 开展工作时秉持全面风险管理理念

全面风险管理是现代企业管理之中的重要部分，因此，内部审计部门应当构建全面风险管理框架，帮助企业规避风险，加强企业对抗外部风险的各项能力。此外，要注意识别其他部门的风险因素，并对风险的影响程度进行评价。

2 对内部审计质量造成影响的因素

2.1 企业内部结构

企业内部结构影响着内部审计部门的独立性，而只有具备较强的独立性，才能保证内审工作的高质量。所以，应当提升审计部门在企业当中的地位，以确保审计部门的权威性、独立性，让审计部门得以順利开展工作，避免遇到来自其他部门或管理层的阻碍。

2.2 开展工作的环境

内审工作开展的环境是多种因素的总和，涵盖经济、法律、内控机制、公司理念、公司价值取向等因素。开展工作的环境不同，所要使用的审计手段、审计办法也不一样。为了保证内审工作的质量，内审部门必须根据所处环境的情况使用恰当的审计方法。

2.3 内审人员的自身素质

内审人员的自身素质对审计质量有着直接影响，若内审人员的自身素质不佳，不具备较多的审计经验，可能会发生审计程序不合规、审计方法不当等情况，导致内审质量下降。

2.4 质量控制机制

内审部门应当构建科学且完善的质量控制机制，以将审计工作质量维持在较高的水平，以免审计人员用随意的态度对待内审工作，及时发现内审工作中的失误，让内审工作的质量得到机制保障。

2.5 开展内审工作的过程

内审工作的每个阶段对于内审工作都有影响，当前的企业内审工作通常分为以下阶段：

第一，规划阶段。在开展内审工作之前，内审部门需制定合理的内审规划，明确审计事项。对审计工作进行规划，是为了保证审计工作能够有序开展，实现审计目标，将审计质量提升。

第二，执行阶段。在执行审计规划时，不仅需要严格执行，还需要使用恰当的审计手段，否则审计质量就会受到负面影响。

第三，撰写报告阶段。完成审计之后，审计部门需要撰写审计报告，将审计结果呈现给企业管理层。审计报告能够体现审计工作的质量，表明审计过程中使用的方法。审计工作需通过合适的手段开展，只有如此，才能高效完成审计工作，确保审计质量上升。

3 当前国有企业内部审计的现状

3.1 审计工作的独立性不足

国企内审工作同外部审计机构存在较大的差异。同外部审计机构相比，其成员来源于国企内部，其为国企的一个部门。所以，不管是组织结构方面，还是在经济方面，其都与国企存在着较为紧密的关系。内审工作是针对公司内部资金活动而开展的，由于国企内审部门受到国企管理层的制约，就导致独立性不高、权威性不足的情况出现，以及产生财审两项工作合二为一的状况，让审计工作无法对企业治理产生正面影响。

3.2 审计人员的素质不高

内部审计工作涉及到多个部门、多个领域，因此，内部审计人员想要保证内审工作的质量，必须了解多个部门的工作任务以及多个领域的知识。一般情况下，合格的内审人员需对财务管理、市场形势、法律等方面的知识有所了解。除了要掌握审计领域以外的知识，审计人员也要提升自身的分析能力，进而提升审计水平。部分国企的内审部门成员未从事过财务、工程等基层工作，实际工作经验不足，有可能无法保障内审工作的质量。

3.3 审计工作的开展范围不足，方式落后

目前，部分国企的管理层只重视事后审计工作，不关注经济活动进行过程中的审计与监督，导致审计工作的开展范围不广，无法发挥避免风险的效果，致使国企的资金减少，利益受到损害。此外，部分国企内部的审计工作存在着审计方式不够先进的情况，内审人员没有熟练应用电算化系统，使得内审工作的现代化水平不足、审计质量不佳。

3.4 审计任务多，时间紧，导致审计质量不高

现阶段，我国部分国有企业的内部审计工作总量较大，时间紧，部分领导对内审工作认识不深，这也直接造成了审计质量不高的现状。

4 提高内部审计质量的举措

企业之所以要开展内部审计工作，是为了找出各部门工作中的问题，降低企业的经营风险、生产风险。由于内部审计质量对企业发展有影响，必须重视审计质量。笔者认为，可通过以下举措来提升审计质量。

4.1 控制审计项目的数量

确定审计项目时，内审部门应当先与管理层、其他部门进行交流，不但要将审计项目的内容纳入考虑范畴，还要将审计项目的数量纳入考虑范畴。内审部门不可一次承接过多的项目，以免超出审计能力。当审计项目处于过多的状态时，审计人员就需要承受较大的工作量，令审计质量无法获得保障。

4.2 做好审计工作的准备

第一，内审部门要将审计项目的组长、主审人员和其他参与人员确定下来。在审计工作进行的过程中，组长属于核心人物，需按照组长的要求开展审计，而主审人员是负责工作的骨干人员，直接关系到审计质量。由于组长和主审人员的重要度较高，所以需选择工作经验丰富、审计水平高、沟通能力强的人员来担任这两类角色。此外，若无特殊情况，不要更换组长或主审人员，以免审计责任被推脱。其他参与人员应当根据审计项目涉及的领域来选择，以便如期完成审计工作。如果国企内部没有合适的人员，应当从外界聘用专业人员。

第二，撰写审计通知书，并且提前一段时间下发通知书，将审计工作的开展时间、负责人员、审计方法等告知被审计部门，让被审计部门提前准备与审计工作相关的材料。

第三，进行审前调查。审计部门应当多与被审计部门的管理人员进行交流，以便了解被审计部门的具体情况、主要工作、资金状况等，然后确定被审计部门可能出现的风险，明确审计工作的重点。

第四，進行审计工作开展方案的编制。审计部门的人员应当通过审前调查得到的结果来编制方案，并且在方案中明确审计办法。此外，要根据审计工作的进度来修改审计办法。对于审计质量与效率，审计方案的科学性、合理性具有直接影响。

第五，开展审前会议。在进行现场审计之前，组长应当组织主审人员、其他人员进行集体讨论，以便完善审计方案，明确各个成员的工作任务。

第六，准备现场审计工作需要的材料。为保证现场审计工作的开展效率，审计组应当准备好综合测评表、被审部门承诺书等材料。

4.3 有序进行审计工作

第一，落实审计规范，并进行逐级督导。是否按照审计规范落实审计程序，是评价审计工作的重要标准。负责审计工作的人员应当严格落实审计程序，以确保审计工作得到管理层、被审计部门的认同。在审计程序落实的过程中，主审人员应当指导、监督基层审计人员的工作，并且开展复核，避免审计工作出现严重问题。

第二，每日召开会议。在审计工作进行期间，组长应当每日都组织讨论工作的会议，了解任务进度，并对审计方向进行调整，讨论下一步的工作应当怎么进行，确保审计工作能够如期完成，并让审计质量得以保证。

第三，跟被审计部门保持联系。对于在审计时发现的某些状况，审计组要跟被审计部门进行深入交流，以免因对状况的认识不同而产生错误判断。

第四，认真进行底取表的编制。当审计组发现问题之后，就会将问题和审计证据记录到取证表上。当审计工作正式结束后，审计组需要将取证表分享给被审计部门。若被审计部门存在异议，可将异议写到取证表中。因此，必须要保证底取表编制过程中的严谨性、公正性[1]。

4.4 加强对审计工作的复核力度

加强复核力度是提升审计质量的有效手段，因此，内审部门应当构建工作质量监督机制，以便对审计工作进行复核。在复核时，应当由主审人员或组长主导复核工作。复核工作主要涉及以下内容：

（1）审计项目在确立前，是否和管理层、其他部门进行沟通，审计部门是否针对审计项目进行过讨论。

（2）是否开展过审前调查，以及调查工作是否充分，审计工作开展过程中是否使用了通过审前调查获得的材料。

（3）审计方案是否具备合理性，是否存在明确的审计目标，审计办法是否具有可行性，审计方案是否经过调整。

（4）底取表中的问题是否明晰，证据是否充足，问题定性是否存在错误。

4.5 提高对审计报告的重视

正式进行现场审计工作之前，主审人员应当确定审计报告的结构，并且在审计工作逐渐推进的情况下补充内容，使得现场审计工作结束之后，就可以完成审计报告的初稿，并且能详细说明审计发现的问题。

完成了审计报告初稿的撰写之后，审计组需要组织讨论审计报告的会议，深入分析审计问题，保证审计报告语言的精炼化。

撰写审计报告时应当从公司管理的角度出发，利用审计手段找到被审部门和项目存在的问题，并且针对问题提出建议，协助被审部门解决问题，完善被审部门内部的控制制度，帮助被审部门规避各个方面的风险。

4.6 加强内审人员的知识学习，提升内审人员的素质以及审计水平

内审人员的工作能力和知识储备关系着审计质量，因此，国企应当督促内审人员进行学习，并且改善审计流程，创新审计手段[2]。

4.7 加大对审计过程的控制力度

在内审制度完善的情况下，要促使审计质量保持在较高水平，必须确保审计规范得到落实。所以，内部审计部门开展工作时，要对整个工作过程进行质量控制，特别是审计准备环节、审计手段实施环节、审计报告撰写环节等。对审计准备环节进行质量控制时，应当先成立审计小组，然后进行审计方案制定、下达审计通知书等工作。在这一环节的质量控制当中，应当重视审计重点的确立以及审计方案的制定。对于审计项目和被审计部门的情况，审计组长应当深入调查，再根据调查结果从其他部门和审计部门抽取合适的人员。抽调人员之后，审计小组应准备完成审计需要的各项愛聊，并制定科学合理的审计方案。在审计目标、范围和工作重点的确定上，应当由内审部门的主管人员来确定，之后签署审计通知书并下发到被审计部门[3]。

对审计报告撰写环节实施质量控制时，应当重点关注报告的撰写、被审计部门的意见，以及审计意见书是否及时下发。审计组的组长不但要保证审计报告的准确性，而且要保证审计报告的规范性，各类要素齐全，并且要对各个事项进行公正的评价。对于某些负面现象，审计组不要一味地批评，而是应当看到被审计部门的改进，认可被审计部门的工作，避免被审计部门对审计组产生强烈不满。审计部门需要把关审计报告的内容和被审计部门对审计报告的意见，以及审计工作的开展方案、与审计工作相关的材料，确保审计目标能够达成。

对后续审计环节进行质量控制，在整个质量控制过程中具有重大意义。开展这一环节的质量工作时，需进行审计意见检查、审计结果剖析等。在向被审计部门下发审计意见之后，内部审计工作需开展回访工作，了解被审计部门对意见的反馈，以及被审计部门的改进状况，判断审计过程中发现的问题是否消失、缓解，并且找到影响问题缓解的因素。若有特殊情况，应当启动审计改进调查，并向管理层汇报相关情况。此外，审计组需对审计材料进行整理、归纳。而在整理完毕后，审计组需按照审计材料的管理要求，将审计项目作为计算单位，把相关材料移交给审计部门的材料管理人员。审计组组长需要对审计材料的规范性、完整性负责，所以组长应当带领其他人员认真开展整理工作。

4.8 提高对审计结果的利用效率

审计结果的利用情况关系着企业风险的预防、控制，所以内审部门必须重视内审结果的利用。第一，对于在审计过程中发现的各种问题，内审部门应当根据风险大小、管理层的重视度进行划分，以做到增加审计结果的利用价值。第二，关注基础材料反映的问题，对问题成因进行溯源，然后提出改进建议。在提出改进建议时，要注意建议是否适合被审计部门，注意保证建议的可行性。在建议行之有效的情况下，被审计部门就会积极落实改进建议，让审计得以在企业管理工作中发挥作用，达成使得企业效益增加的目的，令被审计部门与企业管理层更加认同、支持内审部门的工作。

5 结论

内部审计机制作为企业管理体系的一部分，在企业对各项工作实施管理时发挥着重大作用。如今，我国经济进入了新常态阶段，企业面对的外部环境发生了较大的变化，内部审计工作需面对各种新问题，审计质量呈现下降趋势。因此，企业必须通过各种举措来提升审计质量，进而提升管理工作的质量，让企业战略目标顺利实现。

参考文献

[1] 刘蕾. 如何提高国有企业内部审计质量[J]. 经济视野， 2020（11）：2.

[2] 胥一龙. 如何提高国有企业内部审计质量[J]. 大众投资指南， 2019（10）：2.

[3] 王超. 浅析企业内部如何提高审计质量[J]. 时代金融， 2019（4）：2.

[4] 张娟. 浅谈内部审计在国有企业经营管理中的重要作用[J]. 现代商业， 2020（8）：2.

[5] 敬婷婷. 国有企业内部审计质量提升的思考[J]. 大众商务， 2020（10）：2.