制造业全面预算管理的困境及对策探讨

魏双凤

摘要：制造业的高质量发展对我国国民经济的发展、社会主义现代化建设等方面具有重要的现实意义。在目前新时代背景下，市场竞争激烈、原材料涨价、劳动力涨价、中美贸易战等外部环境的影响，我国传统制造业面临前所未有的挑战，在这样的环境下，制造业必须从内部管理上要效益，从研发、生产、营销、资金、降本增效等方面，有效统筹企业有限的资源和各项经营活动。全面预算管理作为一种现代企业管理方式，在这一过程中将发挥越来越重要的作用。本文从全面预算管理的意义出发，分析目前制造企业全面预算管理存在的问题，并提出优化对策。

关键词：制造业;全面预算管理;管理意义;问题;优化对策

全面预算管理是企业内部管理的重要工具。首先，全面预算是全方位管控，按照企业的年度战略目标，对经营的各个环节，销售、研发、生产、费用管控等进行预测分解，逐级分解年度指标到各部门，将企业的日常活动和经营目标以财务数据的形式展示，确保企业各条线的年度工作围绕年度经营目标开展。其次，全面预算是全员参与的过程，既然全面预算管理涉及企业经营活动的全方位，预算编制是企业全业务部门全员参与的，从而使全面预算可以指引企业日常生产经营活动。最后，全面预算是全过程管控，全面预算是项系统的工作，环环相扣，科学的编制过程可以保证高质量的执行效率，预算的执行效率直接决定了实际与预算的变差度，也就影响了企业年度战略目标的实现。

一、制造业全面预算管理的意义和作用

（一）把控方向，保障企业战略目标和年度经营目标的实现

全面预算管理的基础是企业战略目标和年度经营目标，所以预算的指标编制、预算的过程控制、预算的绩效考核都是把这两个目标作为标尺，通过全面预算的方式，控制企业发展和经营的方向。在年度总预算、季度预算和月度预算的指引下，加强过程管控，将企业战略和经营目标比较宏观的概念层层细化和分解成比较具体的预算落实方案，及时修正偏差，随时发现问题并及时调整，通过全面预算的一系列管控流程，提高企业的控制能力，高效率实现企业战略目标和年度经营目标。

（二）在合理配置有限资源的同时，实现降本增效

为实现年度各项经营指标，全面预算管理促使企业优化资源管理，将有限的资源按照计划分配到企业生产经营和管理的各个环节中，发挥资源指挥棒的作用，最大程度上控制资源利用率，避免浪费和关键环节的资源不足。对于制造业来说，无论市场环境怎么变化，成本管控是永恒的课题，降本增效的精益化生产理念要深入贯彻到企业生产经营的各个环节，成本预算管理从作业流程、物料清单、产品结构、时间成本、资源消耗等各个方面全面考虑成本控制，同时根据内外部环境的变化，及时做出调整。另外在费用管控、质量成本管控、薪酬管控等方面，全面预算管理也发挥了很大的作用，通过预算编制、调整、控制、考核等，优化资源配置，减少浪费，在达到降本的同时，最大程度上提高企业的经济效益。

（三）提升风险预警能力，助力企业风险管控体系建设

全面预算管理的上下游市场环境预测工作可以为企业收集及时和准确的信息，能够为管理者提供决策依据，当实际跟预算发生偏差时，及时发现问题并解决问题，防范经营风险;全面预算管理调动了企业各个部门共同参与和推进，在协调和沟通的过程中，能充分调动各项资源，防范管理风险;制造企业的资金流相对较长，从投产到销售回款的资金占用时间长并且金额较大，全面预算管理将资金收支计划纳入管理范畴，将资金的收支情况按年度、季度和月度进行滚动预算，可以及时发现日常经营中的资金链的问题，防范财务风险。

（四）为各部门指引工作方向，为绩效考核提供依据

全面预算管理将各项指标分解到各个部门，包括收入、成本、费用等主要经营指标，也包括降本增效、闲置资产处置、人员优化等管理指标，这些指标分解到各部门，就为各部门的年度工作指明了方向，根据这个方向制定本部门的年度工作计划。有了指标，也就有了考核的依据，完成指标要奖励，完不成指标就该惩罚，并找出差距，完善工作方案。

二、制造业全面预算管理存在的问题及困境

（一）事前没有健全的预算管理体系，未有效发挥全面预算管理的作用

全面预算管理为企业管理提供了好的管理手段，但是很多企业却没有充分利用这一好的管理手段，未能在思想意识上足够重视，在组织机构和管理机制上给予保证，全面预算管理的基础环境太薄弱。首先是意识缺乏，很多制造企业，不仅仅是普通员工，连企业管理层也缺乏对全面预算管理的认识，甚至对预算存在排斥心理，觉得预算是自上而下的束缚，全面预算就是财务预算，就是对费用的控制等，所以在预算工作上存在抵触情绪，导致预算基础数据收集过程中的敷衍，严重影响预算编制的准确性。其次是组织架构缺失，目前大多数的制造企业预算管理和预算编制部门都在财务部，没有专门成立全面预算管理机构，结果就是预算成了财务部门唱独角戏，各业务部门参与度低，再加上财务人员的时间和精力有限，业财融合程度不够，导致预算流于形式，不能充分发挥全面预算在成本控制、激励员工、过程控制等方面的作用。再者是制度的缺失，无规矩不成方圆，全面预算管理作為一项重要的管理工作，应该在企业战略管理的角度建立一整套的内控管理制度。目前制造企业的预算管理制度大多照搬理论或者其他大型企业已有的管理制度，不能结合自身实际情况制定具体的实施细则，导致制度形同虚设，也对各部门没有起到很好的约束效果。制度的缺失，导致全面预算工作无统一管理、无标准、无落实的状态，严重影响了全面预算管理的效果。

（二）事中没有科学的预算编制方法，指标预测合理性不足

制造企业全面预算编制过程中，最重要的三个模块是销售收入、生产成本、费用。销售收入基本是按照行业周期和市场环境来大体估计的，也有的是上级集团公司直接下达任务，很多企业并没有要求和听取各区域销售经理进行的市场客户分析，将销售收入的预测细分到市场区域甚至客户，缺乏市场调查。生产成本的预算，目前大多制造企业是财务人员在上一年度历史数据的基础上按照销售收入情况增减的，并没有综合考虑上游市场原材料的价格变化、货源的变化、劳动力市场的变化等情况，这样的成本预算往往跟实际偏差很大。很多制造业全面预算管理在销售和成本管控上花费的精力往往不大，反而是大部分精力用在了费用预算上，但是在费用预算上往往是在上一年度发生额的基础上继续压降，每年的预算季，就是财务部门和业务部门在费用预算上的博弈和讨价还价，财务部门为了做出来的预算指标符合上级集团的要求，业务部门为了下一年度本部门有足够的预算用来报销，往往忽视了企业未来可能发生的业务需要，致使预算失去科学性和合理性。D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E

（三）事后没有高效的预算管控措施，执行效果不理想

全面预算管理的关键在于执行，但部分制造企业在预算编制完以后就结束了，这一年的全面预算工作就算完成了。制造企业中有不少预算编制比较科学合理的，但是缺乏必要的管控措施，执行力度不够，全面预算管理就成了纸上谈兵。首先是只有预算，没有完成预算的方案措施。一些制造企业在完成预算编制之后就是分解指标到各个部门，然后年底考核，但是各部门对企业整体战略意图的不了解，不知道如何完成分到本部门的指标。其次是对预算执行情况过程监督不到位。大多数企业在年底才进行预算绩效考核，在一个预算期间结束时，才有相应的预算执行分析、评价预算执行情况。事中无监督的情况下，容易在预算执行出现偏差时不能及时发现和纠正，造成资源的浪费。再者是缺乏灵活的预算调整机制。市场是不断变化的，企业经营环境是复杂的，突发事件的发生也是不受控制的，所以预算编制后的不断优化和完善，以及调整是必要的，但是部分企业缺少预算调整的制度和审批流程。

三、提升制造业全面预算管理水平的对策

（一）树立全体员工的全面预算管理理念，进行相关知识的培训和宣传

思想通才能一通百通，企业从管理层到基层员工都充分认识到全面预算管理的重要性，各部门对全面预算管理和年度经营目标统一认识，才能产生协同效应。首先，管理层要对全面预算工作足够重视，将全面预算管理纳入企业战略层面，高层重视是一项工作顺利开展的前提条件。要求企业的管理者要深刻领会全面预算管理的内涵和本质，主动提升全面预算管理的意识和能力，自上而下有效推动全面预算工作。其次，通过加大对内宣传，组织培训等方式为全面预算管理工作的开展创造良好的氛围，提高企业全体员工对这项工作的认识程度，让他们认识到个体利益和整体利益是联动的，取得他们的支持，让他们愿意配合做好全面预算管理工作，只有真正全员参与的预算管理才能做到各个环节的融合和衔接，促使全面预算管理落地生根。

（二）完善全面预算的制度体系，构建高效率的预算组织机构

有了全面预算管理的共同意识后，必须将其制度化、流程化、规范化，才能将其落实到工作中。首先要解决谁来统筹管理的问题，企业应该根据自身情况设立专门的预算管理机构，由公司各业务部门、财务部门、审计部门、人事部门共同组建，在预算管理的整个过程中，统御其他各个部门，组织开展预算管理会议和培训，协调处理预算管理中出现的各种问题，负责预算过程管控和结果考评。让全面预算管理形成系统性的企业经营活动，为协调推进预算编制、执行、调整、考核等提供组织保障。其次全面预算管理机构应制定全套的预算管理制度，包括全面预算管理原则和标准、执行细则和工作程序、全面预算模板和编制手册、预算调整审批制度、预算执行考评制度等，有了制度，也就有了工作的依据和标准。

（三）培养全面预算管理专门人才，提升预算管理的专业性

全面预算管理是一项专业性比较强的工作，既要有财务知识、也要有业务知识和管理者知识，所以应该用专业的人采用专业的方法去做这一项专业的事。首先，企业应每年组织预算培训工作，包括企业负责人、各部门负责人、预算管理机构及其他相关的预算人员应积极参加培训，提高预算管理人员的管理技巧和预算编制人员的业务能力，引导全员按照企业经营目标和市场情况进行预算编制。其次，要有针对性地进行人才培养，注重财务人员让管理会计转型的培养，将现有的财务预算人员培养成全面预算管理的重点人才是最直接有效的方法，可以最短时间内提高其指导业务的能力，能帮助各业务部门的预算编制人员选择更加科学的编制方式。再者，有了专业的人才，还要有采用专业的预算编制和分析方法。科学编制预算，不能仅仅以财务往年的历史数据或者个人经验去定数据，要根据市场的变化，深入内外部环境调查研究，灵活采用零基预算法，动态的预算编制方法或者各种组合预算方法。在差异分析中，可采用差异分析、结构分析、因素分析、趋势分析等不同的组合分析方法，对预算管理进行更加详细的分析，从而使管理者可以充分判断各种内外部环境的因素对预算执行结果的影响。

（四）做好过程管控跟踪和分析通报，明确责任归属，保证执行力

全面预算的编制只能是全面预算管理的前期工作，重点在于预算的执行过程，最终追求的是预算的执行效果。企业应该从各项工作过程入手狠抓过程管控，保证各项预算方案落到实处。一是要做好过程监控和预算分析，全面预算管理机构应该全面负责预算的过程监管工作，监督各部门工作的执行情况，对预算执行力度不够，出现偏差的行为及时做出处理和调整。二是要有专门的人员按月对预算执行情况进行分析，并以报表的形式反馈到管理层、预算管理机构、各部门负责人及各相关预算人员，预算管理机构要以定期开展预算执行分析会的形式通报、反馈、调整和落实措施。三是明确预算执行与目标发生偏差的责任归属，严格考核制度，将月度预算执行情况与月度绩效考核挂钩，将各部门员工的薪酬与预算执行情况联系起来，完成的奖励，没完成的惩罚，从而真正发挥考核机制的作用，激励员工按照既定的目标做好各项工作。

（五）利用信息化手段，实现预算高效化、动态化、实时化

信息化时代背景下，人工编制预算、监控和分析预算执行情况已经不能满足现代制造业的管理需要，通过信息化的系统管控可以有效提高预算的合理性和工作效率。首先，全面预算管理是工作量非常大的工作，尤其是制造业的全面预算编制往往耗费财务人员的大量时间和精力，基本是用表格的方式去完成大量基础数据和财务指标的填报和计算，还要满足各种审核公式，企业应该建立完善的数据管理平台，使销售平台、供应商采购平台、财务平台、审计平台等系统实现数据传输和共享，为全面预算的基础数据来源、编制、执行分析、考核提供系统支持，这样不仅可以减轻预算编制人员的工作量，提高预算编制的精细化水平，也可以提高预算分析的效率和准确性，提高预算监督和考核效力。其次，通過信息化管理平台的建设，实现预算的动态管理，通过大数据、人工智能等技术将数据进行分类管理，使管理者可以更快地发现内外部环境的变化，比如市场的新动态、上游供应商原材料的价格变动等，从而快速的做出反应，实现规避风险，及时调整经营决策的作用。

四、结语

制造企业面临的市场环境比较复杂，获利空间不断压缩，经营管理的难度不断加大，向管理要效益是目前制造企业管理者大力倡导的。科学的全面预算管理是精益化管理的要求，也是保证所有资源向企业战略目标靠拢的最有力的管理方式。制造企业应该在企业长期发展的战略目标下，直面制造企业在预算管理中存在的问题并积极解决，从意识形态、制度建设、人才建设和信息化建设等多方位提升全面预算管理水平。

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（作者单位：青岛宏大纺织机械有限责任公司）D6D06098-F83E-4594-B48E-E2EA7B746C7E