高等学校内部控制体系构建研究—基于AHP-FCE算法原理

刘达迪 西安建筑科技大学

引言

高等学校是国家人才培养、科学研究与文化传承的重要阵地，承担着推动社会发展和科技进步的重要角色。当前，我国的教育事业获得了长足的发展。高等学校在规模上不断扩大，在机制建设上不断完善。政府逐年增加高等教育的资金投入，高校财务资金管理规模日益增大，伴随而来的是高校财务管理风险的增加，如何提高高校财务管理水平，建立既能满足外部监管需求，又能提高内部管理水平的财务内部控制体系，是目前亟须解决的问题。在“硬件”方面有新校区的建设、实验室的投入、高端设备采购等，“软件”方面有学科建设、人才培养、科技创新等。高校在高质量内涵发展的同时也伴随着诸多“隐患”，不少学者和高校领导落马，“工欲善其事，必先利其器”，建立健全相关制度，充分发挥制度的作用。

2012年，我国财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），要求行政事业单位从2014年1月1日开始启动行政事业单位内部控制建设工作。2016年，教育部办公厅发布了《教育部直属高校经济活动内部版控制指南（实行）》，对教育部所属高校内部控制体系的建设进行了详细指导与管理。2020年，《中华人民共和国预算法实施条例》国务院令第729号修订，《条例》首次在国家行政法规层面提出内部控制。以上各项规范、制度的相继出台，表明了我国的内部控制建设和报告制度不断趋于法制化、常态化。内部控制在高等学校运行管理过程中虽然取得了一些成效，但内部控制的深度和广度还有一定的局限性，因此，构建高等学校内部控制评价体系，提出优化方案，对于保障高等学校实现可持续发展具有重要的理论价值和实践意义。

一、高等学校内部控制相关概念

教育部办公厅出台的《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》（教财厅〔2016〕2号），对高校内部控制进行了明确的定义，“高校内部控制是指学校为实现办学目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。高校内部控制的目标主要包括：保证学校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高资源配置和使用效益。”对教育部直属高校预决算管理、资产管理、债务管理等15个方面的经济活动的内控作了指导性要求。

二、基于AHP-FCE算法的高校内部控制建设指标体系

（一）AHP算法原理

Analytical hierarchy process（AHP），即层次分析法，是由美国学者T.L.Saaty 首次提出的。AHP基于人们通常会做出的假设，该方法由于其容易构建、适用性广、实用性强的特点，在社会、经济、管理、行为决策等许多方面都得到广泛应用。AHP是通过定量和定性分析相结合方法，对于多目标、多层次、多选择的问题进行科学分析的决策方法。层次分析法能够有效分析目标准则方案体系层次间的非序列关系，将复杂的问题清晰化，有效地服务于决策者的判断和比较，以便于对各种方案做出正确的选择。

通过植入AHP算法的计算机软件，首先，构建层次结构模型，一般分为目标层即要分析解决的问题、准则层即实现目标时需要考虑的限制条件、方案层即为实现目标而提供的具体解决方案。其次，构建判断矩阵，将选取的指标两两对比，依据重要程度进行打分。再次，计算判断矩阵的特征向量。最后，检验判断矩阵的一致性。以上过程均可以通过相关计算机软件实现。

（二）FCE算法原理

Fuzzy comprehensive evaluation（FCE），即模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法。FCE通过运用模糊数学的相关理论，即运用模糊综合评价的方法对受到多种因素影响的事物或对象做出一个综合的评价结果。由于这种评价方法具有适用性强、结果清晰等特点，可以把定性评价转化为定量评价，目前被广泛地应用于解决模糊的、难以量化的、非确定性的问题。

通过运用植入FCE算法的计算机软件，首先，构建模糊综合评价指标体系模型。模糊综合评价指标体系是进行综合评价的基础，应选择适宜的评价指标，这关系到综合评价结果的准确性。进行评价指标的构建应参考相关行业资料、相关的法律法规和政策制度。其次，构建权重向量。通过AHP层次分析法构建好权重向量，确定各指标的权重具体数值。再次，构建隶属矩阵。建立适合的隶属函数，从而构建好隶属矩阵。最后，采用适合的合成因子对隶属矩阵和权重进行合成，并对结果向量进行解释。

（三）AHP-FCE评价模型建立

调查问卷根据层次分析法（AHP）的形式设计。调查问卷的设计目标在于确定“高等学校内部控制体系”各影响因素之间相对权重。具体的做法是在同一个层次对选定的影响因素重要性进行两两比较。衡量尺度一般划分为9个等级，其中表示绝对重要、十分重要、比较重要、稍微重要、同样重要对应的数值分别为9，7，5，3，1；8，6，4，2表示重要程度介于上述相邻的两个等级之间。根据被调查对象的观点，对这项两两比较的判断数据做出标识。

结合AHP-FCE模型，可以对研究目标进行数据建模，基本的过程是：首先创建评测问卷（从AHP计算结果得到），然后将评测问卷分发给各个专家，专家评测完成后收回问卷，最后导入数据并计算得到评价结果。

三、基于AHP-FCE算法的内控建设指标分析模型

（一）构建模糊矩阵

根据高等学校内部控制指标体系，构建以内部控制指标体系为目标层的层次结构模型。同时，构建各准则层的层次结构模型，来确定方案层指标及权重，其中高等学校内部控制业务层面，是从以下六大具体业务角度来分析的：预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理。

针对案例高校涉及内部控制的关键部门与岗位人员分发了调查问卷，调查对象包括但不限于：高校内部审计、财务、纪检监察、招标与采购、国资、实验室与设备管理、人事组织、资产经营公司、教育基金会等部门负责人及具体工作人员。

（二）权重的确定

整理回收调查问卷，采用群决策——专家数据集结方法：各专家排序向量加权算术平均，将数据导入计算机软件，得到了准则层指标的权重，以及各级指标以及相应的权重，如表1所示，为了更直观地反映方案层指标对决策目标的影响程度，方案层中要素对决策目标的排序按照权重由高到低的顺序排列。

表1 内部控制指标及权重表

四、基于AHP-FCE算法的内控建设指标体系构建

针对本文的研究对象：高等学校内部控制体系，根据查阅的相关资料和惯用的评价标准，将影响因素和综合评价结果划分为很好、较好、一般、较差、很差这5个等级，来划分评价等级，并确定等级相对应的具体分值，如表2中附表1所示。结合上文计算得到的准则层指标的权重，如表2中附表2所示，形成了最终的内部控制测评表。该测评表以调查问卷的形式分发给相关专家，回收问卷整理出测评数据，导入计算机软件，得到了案例高校内部控制建设体系的最终得分为70.9012分，综合评价等级为一般，如表2所示，各准则层指标的平均得分为：单位层面80分，业务层面83.75分，信息系统层面67.5分，监督与评价55分。该结果说明，案例高校内部控制水平较为一般，在未来仍有较大的提升空间。尤其在监督与评价这一指标方面得分较低，而从评价体系的权重角度来看，监督与评价这项指标的权重最高，这是造成案例高校综合得分较低的主要原因。

表2 内部控制综合评价报告

高等学校内部控制是一项全面而系统的工程，在实际运行过程中，既要满足外部法律法规的监管需求，又涉及内部经济与管理业务的各个层面。同时，要正视内部控制工作无法一蹴而就的事实，在与时俱进的同时着眼长远，内控指标要及时调整、随时更新。在内部控制建设过程中还应充分考虑各高校自身的特点与差异，设计符合自身控制目标、管理需求的内部控制指标体系。

五、高校内部控制体系的建设方案

（一）单位层面内部控制体系建设

1.单位层面内部控制的组织建设及分工协调

内部控制工作的开展可以单独设置也可以委派指定部门牵头开展内部控制建设工作。预算等业务涉及各个部门和岗位，需要其他部门的配合，因此需要高层协调其他部门对内部控制建设的支持。

2.不相容职务相分离制度的分工体系建设

不相容职务相分离力争做到：完成某个经济业务环节的工作需要由来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；完成某个经济业务工作需要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使其下级受到上级监督、上级受到下级牵制。

（二）业务层面内部控制体系建设

业务层面内部控制体系建设，从预算、收支、采购、合同、资产管理、建设项目、信息化、下属企业等方面进行讨论。

1.预算业务管理

预算业务管理包括预算编制与审核、预算执行与调整、决算管理、绩效评价、直达资金等方面的内容。提高各二级学院和部门对于学校财务管理工作的配合度；让财务更好地指导和服务教育事业发展。优化制度和流程，将新的政策和程序体现在经济活动管控措施中。

2.收支业务

收支控制涉及：收入管理、票据管理、支出管理、公务卡管理等。基本目标是在制度梳理和操作手册编制阶段建立收支业务控制基本框架，重点突出收入相关内部控制流程，在后续工程中加以完善和优化。

3.政府采购业务管理

采购控制包括采购申请与审核、采购组织形式确定、采购方式确定及变更等内容。理顺采购管理与预算管理、合同管理、支出管理之间的关系，梳理单位采购管理流程，明确采购计划及实施的审核审批权限，充分利用政府采购相关制度、自行采购管理机制、采购监督等手段对采购进行控制。

4.国有资产业务管理

资产管理包括货币资金、固定资产、无形资产、对外投资等管理。加强学校资产日常管理和资产清查，夯实资产编报依据，科学配置资产，预防资产长期闲置、低效运转和超标准配置等风险发生。从实际需要出发，有效配置资产，提高资产使用效率。

5.建设项目业务管理

建设项目控制包括项目立项、设计与概预算、项目采购管理、项目施工、变更与资金支付、项目验收管理与绩效评价等方面的内容。保障基本建设的开工、日常管理和竣工决算等重大基本项目的管理。

6.合同管理

合同控制体系包括合同拟订与审批、合同履行与监督、合同档案与纠纷管理。建立合同的归口制度，保证经济活动的合规性。建立合同到期提醒、未执行和中途解约提醒等功能，并完善合同纠纷处理程序，加强合同执行情况分析，了解合同执行状态。

7.信息化体系建设

根据“行政事业单位内部控制报告”的要求，对于只具有报表编报或信息记录功能的系统（模块），如部门预算管理系统（财政版）、部门决算管理系统、行政事业单位资产管理信息系统（财政版）、政府财务报告管理系统、国库集中支付系统、政府会计核算系统、行政事业单位内部控制报告填报系统、与业务无关的内部控制工作辅助软件等未嵌入单位经济业务及其内部控制流程的系统，均不属于内部控制信息化的组成模块。内部控制信息化体系建设，就是在内部控制各个业务板块实现信息化的同时，让各个板块之间互通互联，实现数据对接与数据共享。大力开发数据信息平台，构建并完善大数据监管机制，是高等学校内部控制风险防控体系机制建设的重要内容。

8.对所属企业管理

下属企业从法律意义上来看是独立的法人实体，但是，根据《指南》要求，高校应当建立健全对所属企业的管理体制和制度，明确归口管理部门及其职责，并依照有关法律、法规、公司章程或投资协议的规定，采取切实有效措施履行出资人职责、维护出资人权益。

（三）评价监督层面建设

构建并逐步完善监管机制是打造高校财务风险防控体系的关键举措之一。高等学校应根据各自实际情况，采取各种措施和手段打造监管机制，为构建并完善风险防控体系打下了坚实的基础。学校应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。

同时，接受外部监督，对于内部控制评价、巡视、纪检监察和审计与其他监督结果进行有效运用，针对发现问题通过内部控制体系调整优化及严格执行进行整改。

结语

本文以高等学校内部控制为研究对象，采用理论和实践相结合的方法，运用多学科原理与分析方法，深入研究了高等学校内部控制指标体系构建的问题。高等学校内部控制是一项全面而系统的工程，在实际运行过程中，既要满足外部法律法规的监管需求，又涉及内部经济与管理业务的各个层面。同时，要正视内部控制工作无法一蹴而就的事实，在与时俱进的同时着眼长远，内控指标要及时调整、随时更新。在内部控制建设过程中还应充分考虑各高校自身的特点与差异，设计符合自身控制目标、管理需求的内部控制指标体系。