高等院校非执业会员提升社会价值的思考

| 黄松 王金平

党的十八大以来，会计审计工作进入高质量发展阶段，推陈出新，取得了丰硕成果。财政部印发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》和中注协发布的《注册会计师行业发展“十四五”规划》均提出要持续保持和强化注册会计师专业胜任能力和职业道德操守，修订中国注册会计师胜任能力指南，实现行业更高质量、更加公平、更可持续的发展。作为注册会计师行业重要的人才储备和组成部分，中国注册会计师协会（下称“中注协”）非执业会员在经济社会发展中起着重要作用，做出了重要贡献。非执业会员通过考试取得注册会计师资格，拥有了会计、审计、财务管理、税法、经济法和战略风险管理等方面的知识储备，在企事业单位、政府机关和高等院校从事会计、审计和教学等工作，是财会、审计、管理、风控、监督和专业教育等方面的重要力量。充分发挥非执业会员的能力和优势，对社会和会计行业发展具有重要意义。2021年12月8日，中注协为保持和提升非执业会员的专业胜任能力，促进专业技术交流，修订了非执业会员继续教育制度，对保持非执业会员的专业素养和胜任能力做出了与时俱进的规定。

作为非执业会员的重要组成部分，高等院校教师对社会经济发展做出了重要贡献。据统计，2020年普通高等院校专任教师人数达183.3万，非执业会员在其中占有一定比例，发挥着较大的作用。从群体特点而言，高等院校非执业会员具有良好的知识储备，拥有良好的知识更新能力。与其他行业从业人员相比，高等院校非执业会员自主支配时间相对较多，可参与更多实践项目，积累实务经验并反哺教学科研，提高自身能力。在实现自我价值的过程中，为社会探索更具效率和效益的行为方法，做到社会价值提升与自我价值实现过程的统一。因此，如何有效地发挥高等院校非执业会员的专业优势，鼓励其实现社会价值创造，为国家和注册会计师行业高质量发展贡献力量，是实现会计改革与发展十四五规划的重要课题。

一、高等院校非执业会员的分类及概况

非执业会员人数众多，从业范围广泛，呈现多领域、多层次和多价值的特点。高等院校作为非执业会员的从业领域，人员数量较多。该群体除实现自我价值外，还承担着传道受业解惑的责任，需要进行较深入的理论研究，为行业发展助力。高等院校非执业会员职称和岗位不同，对社会贡献不同，社会价值创造存在较大差异。

1.高级职称非执业会员。高等院校的高级职称一般包括教授、副教授、研究员、副研究员和高级会计师等。具有高级职称的非执业会员，一般具有优秀的理论水平和相匹配的实务经验。在自身岗位上通过理论研究和创新，指导实践，提升实务界的整体理论水平。自我价值的实现，并对社会做出较大贡献，将促进社会价值创造。此外，高级职称的非执业会员与作为企事业单位高管的非执业会员相对应，对本单位及所处行业影响较大。两类群体发挥专业领先优势和自身影响力，强化对单位和行业的引领和指导，反馈于其他非执业会员，实现自我价值并提升社会价值。

2.中级职称非执业会员。高等院校的中级职称一般包括讲师、助理研究员和中级会计师等。具有中级职称的非执业会员，知识储备较丰富，实务经历和会计师事务所执业经验存在个体差异，相对缺乏实务经验积累。中级职称非执业会员的教学科研水平和经历，尚未将理论创新与实践完美结合。总体而言，该群体的自我价值正在实现中，对社会产生一定贡献，但贡献度相比高级职称非执业会员可能较低，需要加快社会价值创造。中级职称的非执业会员与企事业单位中层非执业会员相对应。作为本单位的骨干人员，对本单位贡献值较高，但还缺乏行业影响力。因此，多数中级职称的非执业会员通常被动接受行业指导和监管，社会影响力不大，社会贡献值不突出。

3.初级职称非执业会员。高等院校的初级职称一般包括助教、研究实习员和初级会计师等。初级职称非执业会员一般是新进入高等院校的年轻教师，教学科研任务较重，时间精力有限，仍处在实现自我价值的过程中。初级职称的非执业会员尚无法通过自身知识储备和非执业会员身份，参与更多实践项目，整体社会贡献度较低，社会价值创造有限。初级职称的非执业会员与企事业单位基层非执业会员相对应。基层人员成为非执业会员时间一般较短，知识储备比较丰富，以自身力量促进企业发展，但未以非执业会员身份为社会做出更大贡献，未实现自我价值和社会价值的更大提升。

总体而言，高等院校非执业会员拥有较好的知识储备，不同职称等级的非执业会员对行业和社会影响不同，在社会价值创造与自我价值实现相统一中具有较大上升空间，需要提升高等院校非执业会员的社会价值。

二、高等院校非执业会员提升社会价值的动因

高等院校非执业会员应满足社会需求，承担社会责任，促进社会进步。具体而言，该类群体存在将自身知识与实践相结合，促进自我价值实现的需求，也有发挥自身优势，加快社会发展，提升社会价值的需求。因此，需要多角度探讨其提升社会价值的动因，挖掘自主支配时间较多、利益共谋可能性小、理论水平高和实务经验少的优缺点，更好地提升社会价值。

1.社会价值创造不足。从业领域的差异造成工作内容和成果不同，价值创造差别较大。自然科学领域的研究人员可通过实验室，开展持续性的实验研究创造成果。而在社会科学领域，深入开展研究的非执业会员，实验室研究较少，研究成果转化力度较弱，更多是参与实务项目进行价值创造。不同职称的非执业会员知识储备不同，实务经历不同。对于高等院校非执业会员而言，一方面应为社会整体理论发展做出贡献，另一方面需要将自身理论研究指导实践，验证理论的正确性和实用性。相比中初级职称非执业会员，高级职称非执业会员知识储备更高，积累的实务经验更多，有更强的价值创造能力。目前，较多的高等院校非执业会员为专职人员，承担着学校的教学科研任务，实务参与和指导较少。其向学生传授相关知识，促进了学生成长，为学生未来发展和价值创造筑牢根基，实现了部分社会价值。但对于该群体而言，无法将知识价值最大化，产出更多有助于社会进步的成果，价值创造存在较大不足。因此，需要有效利用高等院校非执业会员的知识储备，加强知识转化力度，推动价值创造，提升社会价值。

2.促进高等院校实践教学。实践教学是高等院校教学的重要环节。实践教学不仅依赖虚拟仿真软件，也需要教师实务经验的积累。高等院校非执业会员作为高校骨干力量，肩负着提升高校教学质量的重任。将学生教育得更好，也是非执业会员提升社会价值的重要手段。更高标准和更高要求的实践教学，需要非执业会员拓宽参与实务项目的通道，积累更多实务经验，以反哺实践教学。此外，非执业会员存在会计师事务所执业经历、其他单位工作经历或完全没有工作经历等情形，个体差异较大。非执业会员不同的个人履历和实务经历，讲述的知识和实务案例给学生的启发性不同，教学效果差异较大。因此，高等院校非执业会员应缩短与实务知识的距离，主动参与实务项目，缩小理论知识与实务操作的差异。总而言之，非执业会员有责任让学生更好地融合理论知识和实务内容，为社会发展做出更大贡献。

3.减少利益共谋行为。高等院校非执业会员受高等院校和社会监督，遵守教育部、中注协和高等院校的相关规定，师德师风要求更高，职业操守要求更严。非执业会员通过参与政府部门和会计师事务所相关项目，或作为企业顾问成为上市公司独立董事，或作为行业协会的学术领导者等，在社会上形成独特地位。受制度约束和独立第三方定位的影响，非执业会员与被服务对象形成利益共谋的可能性更小。在非执业会员参与实务项目时，更能从独立视角观察发生的现象，及时查漏补缺，加强对被服务对象的监督，促进社会经济发展。与此同时，部分非执业会员缺乏参与实务项目的通道，无法凭借独特地位减少利益共谋。若更多非执业会员按照中注协的执业要求和高校管理规定，多通道参与实务项目，将有助于减少经济社会中的利益共谋行为，为社会发展贡献自身力量，提升社会价值。

4.助力中小型会计师事务所发展。相比大型会计师事务所，中小型会计师事务所规模较小，并处于次优审计环境中。中小型会计师事务所受专业人才欠缺、执业资质局限、组织形式相对落后、服务对象规模小和非制度性壁垒等因素限制，需要高层次人才助力以取得高质量发展。高等院校对高学历人才吸引力较大，而中小型会计师事务所则相对缺乏。作为鉴证和非鉴证业务的重要力量，中小型会计师事务所提升事务所规模、执业资质和执业质量，离不开理论的指导与帮助。高等院校非执业会员可利用假期及其他自由支配时间，积极参与当地会计师事务所项目。通过项目参与，一方面加深双方沟通和协作，增进非执业会员的实务经验，促进实践教学；另一方面，中小型会计师事务所借助高等院校非执业会员的力量，促进自身发展，更好服务社会，提升社会价值。

三、高等院校非执业会员提升社会价值的路径

高等院校非执业会员发挥自身优势，在不同岗位上为社会做出贡献，进行价值创造。非执业会员虽具备较强的理论知识，但缺少参与实务项目的通道和机会，应寻找提升高等院校非执业会员社会价值的路径。

1.理论的持续探索和创新。社会的持续进步依赖于理论的持续创新和实践的不断探索。理论指导实践，并在实践的持续探索中发展。高等院校非执业会员，尤其是高级职称的非执业会员，具备良好的理论素养，应持续加深理论研究。在经济学理论、管理学理论、会计学理论和其他学科理论上持续创新，形成更具中国特色，符合中国发展实际，能促进经济发展的理论方法，为实践探索和实务操作提供更强大的理论支撑和指导。

2.增加参与实务项目的通道。不影响高等院校正常教学科研工作时，高等院校非执业会员应被允许参与更多的实务项目。目前，大多数高等院校是鼓励教师参与社会和实务活动的，并为此强化了政策保障。但从实际效果看，除非教师脱产并全过程参与，与高等院校非执业会员在时间上相匹配的项目偏少，且多为次要项目，这对非执业会员提升实践经验和能力不利。基于此，各级注协和高等院校应积极联系政府机关和企事业单位，利用挂职、短期项目合作和训练营等方式，促进人员交流，拓宽非执业会员参与实务项目通道，以提升其社会价值。

3.优化执业会员和非执业会员联系制度。会计师事务所和高等院校进行业务沟通、理论探讨和人才培养等合作，建立了较为频繁的联系。但高等院校非执业会员与会计师事务所执业会员之间的联系并不紧密，主要表现为只探讨业务问题，缺少业务参与。为促进高等院校教学科研发展，应优化执业会员与非执业会员联系制度，让非执业会员成为执业会员的业务助理和理论教师。

一是非执业会员成为执业会员的业务助理。高等院校非执业会员定期与会计师事务所联系，与执业会员建立联络。非执业会员可根据实际情况，选择寒暑假期、工作日非教学时段或周末等空闲时间，或根据事务所项目需要的时间段，与执业会员一起参与实务工作。高等院校非执业会员不承担项目责任，不对项目结果做出承诺和保证。会计师事务所为非执业会员助理服务期提供合理报酬。会计师事务所接受高等院校非执业会员参与项目后，与其签署保密协议，在非执业会员违约时追究其责任。一方面，会计师事务所可要求非执业会员监督项目的独立性和真实性，并及时向事务所反馈；另一方面，结合执业会员意见，由会计师事务所对非执业会员出具考核结果，作为非执业会员继续教育的成果之一。高等院校非执业会员连续三年被会计师事务所出具不合格意见的，应接受地方注协的统一再教育和考试，考核通过后，视为完成继续教育。

二是非执业会员成为执业会员的理论教师。执业会员更加注重鉴证和非鉴证项目的实务操作，及时更新涉及的业务知识。但总体上缺乏对相关理论更深刻的理解，缺乏相关政策的深层次解读。高等院校非执业会员理论知识的探知能力更强，解读更深，有能力为执业会员解答实务操作过程中的理论疑难点，推进项目顺利进行。高等院校非执业会员参与实务项目后，对项目中的复杂问题可通过多种理论探讨和研究手段，将复杂问题简单化和清晰化。处理疑难问题后，进一步创新理论，让执业会员学习和执行。非执业会员将理论成果和政策解读与执业会员分享，可作为非执业会员的工作内容，列入对非执业会员的考核和评价。高等院校非执业会员成为执业会员的业务助理和理论教师，是非执业会员更多参与鉴证和非鉴证项目的通道。非执业会员提升实务经验后，能强化非执业会员和执业会员的理论水平。在非执业会员提升自我价值的同时，促进会计师事务所发展，间接提升社会整体价值。

4.探索建立非执业会员独立董事专家库。2021年11月12日，康美药业独立董事被判处负有巨额连带赔偿责任后，对上市公司独立董事履职问题的讨论更多。主要体现在独立董事的专业胜任能力、独立董事的风险与收益是否匹配和独立董事的人员选择等方面。据相关数据统计，截至2021年11月22日，A股市场上有4634家公司，共有14387位独立董事，平均年收入8.5万余元。在康美药业案引发的独立董事辞职行为中，有近半辞职独立董事来自于高等院校。作为独立董事的重要组成群体，高等院校教师承担了较大责任，但收益不高，风险与收益不匹配。因此，一方面应提升独立董事的履职能力和尽责度，另一方面需要增加独立董事报酬，强化独立董事履职责任，使风险与收益相匹配。高等院校非执业会员作为具备丰富知识储备的群体，在自身和社会发展中应承担起更重要责任。结合非执业会员较少的利益共谋行为，丰富的知识储备和较强的社会责任心等特点，应探索建立非执业会员独立董事专家库，为上市公司独立董事储备人才。

非执业会员独立董事专家库可由中注协建立管理，并向上市公司推荐独立董事人选。高等院校非执业会员进入独立董事专家库的，应具备一定的实务经历和工作经验。独立董事专家库对非执业会员进行分类，按照实务经历、工作年限和监管要求，分为培养人才、专业人才和推荐人才。独立董事专家库的培养人才应符合取得中注协会员资格两年以上，工作年限3年以上，参与的实务项目达一定数量等条件。培养人才的培养期限可为5年，达到相应考核标准后升级为专业人才。专业人才再经2年的培养考察后，成为推荐人才，由中注协经证监会向上市公司进行推荐。高等院校非执业会员成为推荐人才后，其行为应符合证监会和中注协的相关规定，违反规定的，对其做出降级或退出专家库等处理。此外，中注协可制定独立董事专家库的推荐规则，包括梯次推荐、推荐数量、独立董事参考报酬、考核制度和人才退库规则等。建立非执业会员独立董事专家库，可使高等院校非执业会员参与更多社会实务。通过自身力量和行业指导加强对上市公司的监督，增强对中小股东和投资者的保护，促进资本市场发展，提升社会整体价值。