中小企业内部审计存在的问题及对策

姚智恺，王 宏

（佳木斯大学 经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154000）

1 中小企业内部审计的重要性和必要性

在我国经济市场中，中小企业涉及各行各业，且数量较多，而大多数中小企业的所有者就是该企业的管理者。这就导致了企业的管理权和所有权集于一人之手，不能有效分离。部分中小企业的管理者往往缺乏相关的财务知识，只是一味地追求企业的日常经营活动可以顺利进行，而忽略了企业的财务问题和风险。内部审计在中小企业中的有效开展可以帮助中小企业进行相应的自我监督、开展有效的自我审查，在合理避免企业有可能遇到的财务风险的基础上，还能够在企业完成自身战略目标的过程中起到积极的促进作用。同时，内部审计对企业开展的各项经营活动、经济支出及收入行为都可以起到一定的约束作用，从而能够避免企业中的个人或部门之间的一些违法违规行为。这在提高企业的工作效率、规范企业职工行为等方面都有较强的促进作用。内部审计在企业经营决策层面的有效开展能够最大限度识别出企业在经营过程中可能遇到的风险，能够提高企业对市场风险的识别能力，及时制订出应对风险的方案，尽最大可能避免因为管理层决策的失误而造成企业损失。

内部审计工作是实现中小企业管理规范化的重要途径。内部审计工作的有效开展能够给企业营造一个较为良好的内部环境，可以最大限度避免企业经营风险和财务风险的同时，大幅度提高企业的工作效率，对企业完成其经营目标有着积极的促进作用。另外，内部审计对经济责任的划分与履行也起到至关重要的作用。

2 中小企业内部审计存在的问题

2.1 企业管理层对内部审计不够重视

内部审计如果可以有效地开展，并贯彻到企业所有经营活动中，就能够帮助企业很好地避免大多数财务风险。尤其是经营决策层面的内部审计，可以最大限度避免由于管理层经营决策错误而带来的经营风险，对企业的经营发展有着积极的促进作用。但就目前来说，多数中小企业的所有者同时也是管理者，他们的财务素质不高，相关管理知识储备不足，将重心立足于企业的销售额和净利润层面，对于企业的内部审计不够重视，没有认识到企业内部审计对企业的重要性。中小企业的内部控制环境通常是由企业管理者的态度决定的。内部控制环境的好坏通常可以决定内部审计工作是否能够顺利开展和进行。没有企业管理层的重视和支持，内部审计就难以发挥出其应有的效用。

2.2 内部审计部门设立不科学，审计职责不全面

部分中小企业由于自身经营规模不大，往往会在财务工作上得过且过。多数中小企业会忽略甚至直接不设立内部审计部门，而部分设置了内部审计部门的中小企业往往也只是因为相关地区工商部门的硬性要求，出于应付的目的而被迫设立。把内部审计部门设立为财务部门的下属部门，会导致内部审计部门的工作人员在开展审计工作时不能够直接和公司的管理层进行有效沟通。同时，内部审计人员往往在工作中也会处处受到牵制，不能够合理发挥出内部审计应有的作用。如果企业内存在财务舞弊的现象，这种不科学的内部审计机构设立可能会存在不能让内部审计的工作人员第一时间和企业的管理人员进行有效沟通的问题，会对企业管理层了解事情真相造成阻碍，有可能会给企业的经营发展带来较为恶劣的影响。内部审计应该是对其所属企业或单位的财务收支、经营成果、资产增减、现金流量及其他一切经营活动是否真实、是否合理、是否合法、效益如何进行审查、监督及评价的过程。内部审计部门决不应是对企业财务审计工作负责的单一效用部门，更不应是中小企业用于应付国家相关规定的“面子部门”。

2.3 内部审计方法单一化、审计内容形式化

部分中小企业由于创立时间较短，内部审计工作开展较晚，往往会采用较为传统的审计方法，包括检查、询问、分析、计算等方法。虽然传统的审计方法种类较多，但在实际内部审计工作开展中，因为现实因素和人为因素的影响，为确保内部审计工作能够切合实际地落到企业的日常经营活动中，审计人员往往只能采用较为单一的审计方法。而较为单一的审计方法通常不能够完整地发挥出内部审计的作用，只能停留在形式化阶段。内部审计需要审计的不仅仅是经营活动的真实性，还需要审计该经营活动的合理性等。例如，在制定公司制度时，大多数企业都会对公司职员的差旅费用报销有一个较为明确的限额。而在审计方法局限于只对票据真实性进行单一审计的中小企业中，其财务数据中关于差旅费报销科目的金额往往都很接近该公司明文规定的限额。仅从票据真实性来看，该数据不存在问题，但深究数据背后的合理性，往往就会发现可能存在员工以出差报销为由中饱私囊、公款私用的现象。审计质量是审计工作的生命线。较为单一的审计方法会给企业的财产安全带来隐患，如果不能及时解决，会给企业的财产造成损失。

2.4 审计人员专业能力不强，人事任免现状堪忧

内部审计能否有效开展，与审计人员的工作能力及其财务素质有较大的关系。部分中小企业实行的是家族式经营的模式，而企业管理者在分配工作时会因为个人主观因素，把较为重要的财务工作、审计工作、监督工作等优先分配给家族成员，而忽略其家族成员的专业素质和工作能力。这种以家族成员为企业主要成员的人事任免行为在企业经营发展处于起步阶段时确实会使企业的凝聚力和处理各项业务时的执行力得到一定保证，可以有效确保企业内部的团结。这种任人唯亲的企业人员管理模式在企业规模较小时可能不会对企业的日常经营造成过多负面影响，但随着企业规模日渐放大，以及往来业务量增多，其家族成员工作能力与工作实际所需能力不相匹配而造成的问题就会被逐渐放大。同时，可能会有部分家族人员自身道德素质不高，在企业规模扩大后，贪图享乐，凭借其自身和企业管理层之间的人情关系，忽视企业的内部管理条例，以权谋私、贪污受贿，最终很可能会影响到企业日常的经营发展，对企业发展的目标实现造成恶劣影响。

2.5 审计技术手段落后

随着信息化时代的到来，企业管理信息化成为企业不被市场淘汰的必要途径之一。企业管理由传统方式变革为信息化管理，这就意味着内部审计的技术也需要随之更新和变革。大多数中小企业由于起点低、起步慢，不能够紧跟社会发展步伐来改变其内部审计的手段，依旧通过传统手工查账的方式进行审计。这样的方式不仅效率低下，容错率不高，而且会使得企业内部审计受到相应的限制。

3 中小企业内部审计的改进建议

3.1 提高企业管理层对内部审计重要性的认识

企业管理层是企业进行实际控制的主体，尤其是在中小企业中，管理层对于一项工作的态度通常决定了整个企业对其的态度。企业管理层首先需要通过学习相关财务知识提高自己的财务素质，拓展自己关于企业管理的思想深度，明白内部审计对企业的重要性和必要性。中小企业的管理者多是该企业的所有者，企业能否较为良好地经营发展与该群体的切身利益息息相关。内部审计工作的有效开展能够帮助企业合理规避经营风险，保护企业财产安全。部分中小企业的管理层要改变其固有思维，把内部审计作为科学管理企业的高效工具，不能只简单停留在规章制度层面而不将其切实贯彻到企业日常的经营活动中。

3.2 科学设立内部审计部门，规范内部审计职责

企业的内部审计工作应该由拥有较强独立性的内部审计部门或者专职的内部审计工作人员来开展。企业在设立内部审计部门时，要制定相关制度，明确规定内部审计部门拥有参与和监督评价企业所有经营活动的权限，而不仅仅是将内部审计部门设立为某一部门的下属部门。同时，内部审计部门应该拥有可以直接和企业管理层进行沟通的相关权力和较为直接的沟通渠道，如使用微信、钉钉等实时社交软件，建立相关群。内部审计的职责不能仅仅停留于对企业财务收支工作、现金盘查工作、存货管理工作等内部工作的监督和评价上，还要对企业的销售、采购、投资等外部经营活动进行审计。内部审计工作要能够顺利贯彻到企业每个环节的经营活动中，有效避免企业可能要面对的经营风险。同时，对于外部经营活动的审查和监督，以及内部审计部门和企业管理层直接的高效沟通，可以最大可能杜绝由于企业管理层对外部环境的了解不充分而做出错误的经营决策，能够有效避免因为企业管理层错误的经营决策而带来的风险。

3.3 切合企业实际，科学地制订审计方法

部分中小企业由于企业规模不大，往来业务不多，在审计方法的选择上较为单一，但中小企业由于规模小，往往在制度执行方面具有大型企业所不具有的灵活性和多变性。中小企业管理层应该充分发挥其优势，在切合企业实际日常经营活动的前提下，科学制订适用于企业不同经营活动的内部审计方法，这样才能最大限度保证企业内部审计工作的有效性。以审计方法局限于只对票据真实性进行单一审计的中小企业为例，在差旅费报销业务中，可以将原来的单一票据审核转换为出差人员先填写差旅费资金使用申请表，由出差人员所属部门经理进行审批，再转由财务部门初次核查后，交于内部审计部门进行审计，最后由财务部门进行拨款。这样切合实际的审计方法能够有效减少因为出差人员中饱私囊而给企业带来的财产损失，在有利于企业管理的同时，更能促进企业经营目标的实现。

3.4 提高企业审计人员的专业能力，科学任免企业各岗位人员

企业内部审计的有效开展离不开拥有专业能力的专职审计人员。因此，内审人员应当在工作中不断增强自身的专业素养，能够有重点、有目的地进行审计而不是地毯式查错。部分中小企业管理层迫切需要改变自己任人唯亲的想法，克服中小企业家族式经营主观因素和客观因素在人事任免方面的影响。对于企业各岗位人员的任免，企业管理者要做到公平公正，在考虑专业能力的同时，也要把相关人员的品德素质作为人员任免的一个重要标准。同时，企业要积极定期对相关审计人员和财务人员开展专业素养的培训活动，硬性要求企业内部审计人员学习相关财务知识，并对学习结果进行考核，对于未能按照要求通过考核的人员，要进行工作岗位的调整和变动。同时，还可以外聘的形式聘请相关内部审计人才，在对其相应工作能力、人品道德考察后，让其带领企业其他审计人员组成内部审计队伍，在完成企业内部审计工作的同时，为企业培养内部审计人才。

3.5 更新企业审计技术手段

中小企业应该增加对内部审计部门建设的资金投入，聘请信息化管理技术人才，为企业定做新的信息化管理系统，具体做法可以考虑在切合企业实际的基础上，逐步为企业建立一个符合企业市场经营活动所需的内部审计信息化系统和内部审计操作平台。企业管理层要从数据采集与转换、审计项目管理、审计数据查询、审计业务分析、审计文书管理、审计程序管理、审计台账管理、联网审计、审计工作管理等方面协助内部审计人员开展审计工作。

4 结语

内部审计是企业管理中非常重要的一部分，内部审计工作的有效进行能够保证企业财务信息真实、企业日常经营活动有效，以及企业财产安全等。企业管理层是否足够重视和支持内部审计工作，对于内部审计能否有效进行有着非常重要的意义。内部审计也可以为企业管理者进行经营决策提供帮助，促进企业经营目标的实现。

注：王宏，通信作者