集团企业税务管理问题和优化策略

毛萍

（中国希格玛有限公司，北京 100190）

税制改革的深化，改变了集团企业所处的税收环境，既给集团企业提供了更多的税收筹划空间，但也加强了税收监管力度。尤其是随金税四期系统的试行，对企业涉税事项的监管更加全面、深入，如何在控制税务风险的基础上实现节税收益最大化是当前集团企业税务管理的关键，而这也对集团企业税务管理水平提出了高要求。对自身税务管理工作有一个明确、深入的认知，识别企业经营发展中存在的税务管理问题，是集团企业优化税务管理体系的重要前提。

一、集团企业做好税务筹划和管理的重要性

（一）降低企业经营成本

随我国整体经济增速的放缓以及世界经济一体化进程的加快，集团企业盈利难度也随着上升，行业竞争压力更大，降本增效是当前各行各业管理发展的重心。而企业纳税具有无偿和强制性的特点，企业经营收益越高，所需承担的税负也越高。税务成本作为集团企业经营中的一项固定成本，是集团企业降本增效管理中的重要一环。做好税务筹划和管理工作可以帮助集团企业更充分地利用各项税收优惠，扩大企业节税效益。同时，从税务角度来调控企业资金的使用，调控资金的流转，以实现成本效益最大化目标。另外，在当前税收筹划环境发生较大改变，完善的税务管理体系能够合理规避税务风险，降低风险带来的损失。

（二）提高企业财务管理水平

税务管理和财务管理工作在集团企业运营中相辅相成，完善的税务管理体系能够通过税务数据反馈出企业真实的经营状况，税务管理工作和企业预算、成本控制以及内控等都有着直接关系，也进一步促进了企业业财融合进程，做好税务管理工作能够有效提高财务管理水平。另外，财务管理也为税务管理工作的开展提供一些会计信息，方便税务管理人员更好地深入业务经营，基于整体角度选择适宜的税务筹划方法，反过来促进企业税务管理水平的提高。

二、集团企业税务管理存在的问题

（一）税务管理组织架构不合理

部分集团企业并未设立独立的税务管理部门，税务工作由财务人员负责，部分人员身兼数职，不但加大了财务人员的工作量，在专业性方面也凸显出不足，无法帮助集团企业更好地应对税制改革，税务筹划能力有限，节税效果不及预期；部分企业虽然设有税务管理部门，但未健全税务管理委员会，缺乏统筹规划；同时，集团企业下属公司的税务管理工作也多交由总部税务管理部门负责，而企业现有税务管理团队质量参差不齐，经营丰富、专业能力过硬的人才较少，多数税务管理人员是从财务部门抽调过去的，在实际操作上容易出现问题，比如对地方税收政策法规、部分税收优惠政策适用条件的理解和税务机关存在差异，涉税事项处理不当，导致企业被纳税调整。另外，近年来，虽然税制改革下严峻的税务监管环境提升了集团企业管理者对税务管理工作的重视，但也还未将税务管理放在战略层面去考量，税务管理工作难以渗透到企业决策、业务管理等活动中，事前筹划作用发挥有限。

（二）税务筹划方法应用不够合理

新时期，集团企业在税务筹划时可以选择利用税收优惠筹划、企业注册地选择筹划、税前扣除项目筹划、企业类型筹划等多种方式，集团企业在实际管理中应选择适宜的税务筹划方法，来在扩大节税效益的同时有效规避税务风险。税务筹划方法应用是否合理、恰当，也会影响到企业税务管理工作质量。而目前，多数集团企业在税务筹划时缺乏系统性的筹划思路，税务筹划方法的选择较为盲目，缺乏和税务机关的沟通，也缺乏对集团企业实际情况的考量。比如部分集团企业想要利用地方税收洼地来享受退返或是低税率政策，直接将公司搬迁到指定园区。没有考虑搬迁后对集团长期发展的影响，也未充分考虑周边配套工业的发展，虽然降低了税负，但可能增加采购、运输等其他成本。

（三）税务风险防控机制不完善

多数集团企业利用内部控制来防控税务风险，但实践中，内部控制并不能防控外部风险，而且内部控制提供的“合理”保护，而非“绝对”保障。偶然性事件以及人为因素等的存在会使得企业税务内部控制存在失效情况，难以全面监管税务工作。同时，集团企业的资源是有限的，企业难以对所有的风险都进行防控，只能是在对存在的税务风险进行等级排序后，以成本效益最大化为原则来清理风险事项。这也导致企业运营中仍然会存在一些风险。而集团企业所建设的内部控制多是由第三方负责建设或是参考其他企业，对企业整体业务流程、风险特征等的识别能力不强，内部控制存在一定的局限性，税务风险控制效果有限，而且主要控制点在企业账套、核算等方面。

三、集团企业税务管理问题解决策略

（一）健全税务管理组织结构，优化税务管理理念

税务管理体系的建设首先应从企业思想层面进行改革，集团企业需树立税务风险管理意识，在内部宣贯现代化税务管理理念，加强各部门人员对税务筹划和管理的重视，主动参与其中，保证税务管理工作可以全方位展开、全员参与。其次，优化税务管理组织架构。集团企业应结合自身经营战略、实际运营状况、阶段性税务管理目标等，构建多元化的税务管理组织架构。集团可以设立税务管理委员会—总部税务管理部门—子公司税务管理部门的模式，其中税务管理委员会由集团经营者、董事会等高层领导组成，主要负责回顾往年税务管理工作情况，分析当前税务管理中存在的问题，部署下半年或下一年及之后的税务管理工作，明确企业下一年税务筹划的措施和防范税务风险的工作思路，参与到企业战略决策管理，做好统筹规划工作；总部税务管理部门由专业的税务管理人员组成，负责集团税务申报、税收信息的搜集、税收政策的研究等，同时按照税法、会计准则等政策，开展总公司涉税事项管理以及子公司重大涉税事项的处理等工作，包括为集团领导决策提供有效的数据支持、利用税收优惠政策来指导业务开展、监管集团税务风险以及为下属子公司提供涉税服务等；子公司税务管理部门则综合地方税收政策等，根据集团制定的税务管理要求、规则等，负责本公司涉税事项管理工作。通过将集团企业整体税务管理工作进行专业化的分工，使得集团总部、子公司等各企业的税务申报、税务风险管控、投资收购以及日常税务管理工作等都有专人负责，形成流程化的管理模式。另外，为保证集团企业税务工作的顺利开展，集团企业还需重视专业税务管理人员的招募和培养，在税务工作岗位上配备专业的税务管理人才，并明确划分各岗位权责，为税务管理工作奠定良好的基础。

（二）优化税务筹划方式，明确各业务税务管理重点

1.采用合理的方式进行税务筹划

基于当前税务筹划环境来看，集团企业根据税务筹划方法产生的作用，可以将其分为降低税率、减少应纳税额、递延纳税时间三类。第一类，降低税率的税务筹划方法包括选择企业纳税筹划身份、入驻园区、申请特殊行业认定等。对于集团企业自身而言，集团可以将部分业务分拆，成立小规模纳税人，将这部分业务增值税税率降到3%；集团也可以选择供货商的纳税人身份，取得不同税率的增值税发票或更优惠的产品价格。而入驻园区则是由集团企业将下属子公司搬迁到税收洼地，享受地方税收优惠。申请特殊行业认定主要是指企业可以通过申请高新技术企业或软件企业认定来降低企业所得税税率。第二类，减少应纳税额的税务筹划方法包括增加进项税额、增加可扣除项目等，利用固定资产加速折旧、研发费用加计扣除、利息费用化和资本化的选择等，减少企业计税的税基，以此来达到少缴税目标。第三类，递延纳税时间主要是通过在合法的范围内延迟集团企业实际缴税时间，为集团企业谋得更多的税金时间价值，相当于给企业争取到一笔无息贷款，企业可以获得这笔资金再投资的收入，间接地实现了节税效果。其次，明确税务筹划目标，遵循税务筹划原则。税务筹划应遵循成本效益最大化原则，即企业选择的税务筹划方法既要能降低企业税务成本，也要能是集团总成本也呈现下降趋势。实践中，集团企业主要应注意税务筹划方法使用的成本，如果筹划方法过于复杂，或是需要投入较多的人力、财力，导致产生的节税效果超过了税务筹划成本，反而增加了总成本，集团企业则应重新调整筹划方案或是选择其他税务筹划方法。

2.明确税务管理重点

（1）经营业务方面

在经济业务方面，集团企业应重视采购以及固定资产管理等方面的涉税事项，明确税务筹划的疑难点，梳理其中的易发生风险点、关键点，比如供货商的选择、固定资产的折旧方法选择等，完善税务管理制度，指引企业合理节税。经营业务过程中的涉税业务点及其筹划思路如下。

1）固定资产加计折旧。企业采用不同的固定资产折旧方法，给企业纳税额带来的影响也不同。目前集团企业常用的固定资产折旧方法包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法，后两种方法属于加速折旧法。根据税法规定，集团企业可以通过固定资产加速扣除来增加前期扣除额，由于企业前期固定资产折旧费用数额较大，使得前期应纳所得额减少，以此来达到递延纳税的效果。不过企业在选择固定资产折旧方法时，需要考虑到通货膨胀问题，减少通货膨胀使得企业税负加重的风险。

2）选择适宜纳税人身份的合作商。营改增后，集团企业可以通过增加进项税额来抵减增值税税负。企业合作的供应商可以分为一般纳税人供货商、小规模纳税人供货商，一般纳税人可以为企业提供13%的增值税专用发票，小规模纳税人可以开具3%的增值税发票，个体户不能开具发票。企业在税务管理时，应寻找到税负平衡点，以整体成本最小化为原则，选择合适的合作供应商。

（2）投资业务方面

投资业务的方向也关系到企业能否享受更多的税务筹划优惠，集团企业需结合整体战略以及财务战略目标，确定投资方向，并综合税务管理需求，适当调整。比如集团企业可以投资软件、高新技术等产业，以便享受高新技术行业企业所得税减按15%、研发费用加计扣除等优惠；投资于农业产业，享受农业方面的税收优惠。在投资过程中，集团企业需明确投资目标，节税只是投资运营中的一种资金控制手段，但不是企业投资的目的，集团企业的投资活动还是要以整体战略为导向，避免盲目投资。

（3）融资业务方面

对于集团企业纳税而言，融资时产生的利息费用，可以进行税前抵扣，但利息费用化还是资本化会影响到企业节税效果，而且利息过多虽然能够节税，但也会增加集团企业偿债压力。因而，集团企业税务管理需要联动预算管理、战略管理等，制定适宜的融资计划，合理列支利息，确定利息费用化和资本化的占比。

（三）健全税务风险管理机制

首先，集团企业还需围绕涉税业务，编制税务管理手册，包括重大业务涉税业务专题手册、分税种管理手册、分业务管理手册，明确集团企业各税种的申报流程、计税方法，各项税收政策的适用情况和条件、备查资料，以及投融资等各项业务流程节点的税务处理办法等，为财税人员、业务人员等提供及时、有效的信息支持，落实税务管理。其次，完善税务风险预警系统，借鉴其他集团企业经验，邀请专业人员结合集团自身特点，优化税务风险预警系统功能，全面梳理自身税务风险点，完善集团税务风险清单。在此基础上，以税务风险发生时明确出现变动的数据为评估指标，并根据集团自身承受能力设定预警线，第一时间将识别出的达到预警线的风险反馈给管理者，为企业税务管理工作提供相关数据信息，及时发现存在的问题并制定优化措施，从而不断提高企业税务管理水平。

四、结束语

综上所述，面对复杂的外部环境，集团企业自身税务管理工作本身较为复杂，管理难度较高，实践中容易出现税务风险，影响企业税务管理目标的实现。集团企业还需进一步加强对税务管理的重视，通过制定合理的税务筹划方案、完善税务管理组织架构以及健全税务风险管理机制等来促进税务管理体系的完善。但税务管理体系的完善并非一朝一夕之事，集团企业应从思想建设、制度建设以及流程优化等多维度持续推进，才能够实现可持续发展。